加計抵減比例變化如何計算當期調減加計抵減額？

來源: 正保會計網校編輯：qizhenzhen 2023/07/28 14:38:36　字體：大小

自2019年4月1日至2023年12月31日，生產、生活性服務業納稅人可享受增值稅加計抵減政策。生產、生活性服務業的范圍包括哪些？加計抵減的比例是多少？當期調減加計抵減額如何計算呢？我們來具體看一下。

一、生產、生活性服務業的范圍包括哪些？

生產性服務業納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務（以下稱四項服務）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。四項服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。生活性服務業納稅人，是指提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規定，郵政服務是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。電信服務是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通信網絡資源，提供語音通話服務，傳送、發射、接收或者應用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動。包括基礎電信服務和增值電信服務?，F代服務是指圍繞制造業、文化產業、現代物流產業等提供技術性、知識性服務的業務活動。包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。生活服務是指為滿足城鄉居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。

二、加計抵減的比例是多少？

1.自2019年4月1日至2022年12月31日，生產性服務業納稅人加計抵減的比例為10%；自2019年10月1日至2022年12月31日，生活性服務業納稅人的加計抵減比例為15%。

2. 自2023年1月1日至2023年12月31日，生產性服務業納稅人加計抵減的比例為5%，生活性服務業納稅人的加計抵減比例為10%。

三、當期調減加計抵減額如何計算？

按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×加計抵減比例

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

當期調減加計抵減額=已計提加計抵減的進項稅額當期作進項稅轉出的金額×加計抵減比例

一般情況下，生產、生活性服務業納稅人已計提加計抵減的進項稅額發生進項稅轉出情形的，按適用的加計抵減比例計算當期調減加計抵減額。

比如，某生產性服務業企業適用加計抵減政策，2023年7月，其上期（即2023年6月）已抵扣的本期應轉出的進項稅額為30萬元（非留抵退稅或留抵沖欠對應的進項轉出）。此時企業應相應調減其對應的加計抵減額為30×5%=1.5萬元，并填寫在增值稅納稅申報表附列資料四本期調減額行次。

但如果已計提加計抵減額的進項稅額發生在2022年11月份，2023年7月按規定作進項稅額轉出，此時企業應相應調減其對應的加計抵減額按10%還是5%計算呢？

國家層面上并沒有直接的文件規定，我們參考一下2019年10月21日國家稅務總局12366納稅服務平臺發布的兩個答復。