隨著兩會的召開，財政部和國稅總局出臺一系列稅收優惠延期和減免稅政策，其中，最惹人關注的是“六稅兩費”減免政策延期，即財政部 稅務總局公告2022年第10號和國家稅務總局公告2022年第3號，兩文件將“六稅兩費”減半征收的政策延期至2024年12月31日，同時將“六稅兩費”減半征收的政策的適用對象擴大到一般納稅人的小微企業和個體工商戶。那么，享受“六稅兩費”減半征收的政策時我們應注意哪些呢？

一、“六稅兩費”減半征收不包括水利建設基金

“六稅兩費”是指資源稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。

因此，“六稅兩費”不包含水利建設基金。那么，水利建設基金是否有減免稅的優惠政策呢？答案是：有的。

《財政部 國家稅務總局關于擴大有關政府性基金免征范圍的通知》（財稅〔2016〕12號）規定，按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人免征水利建設基金。

二、“六稅兩費”減免政策從小規模納稅人擴大到一般納稅人的個體工商戶和一般納稅人小微企業。

財稅〔2019〕13號僅規定小規模納稅人可以享受“六稅兩費”減半征收的優惠政策，將一般納稅人的小型微利企業和個體工商戶排除在外，財政部 稅務總局公告2022年第10號規定所有的個體工商戶和符合小型微利企業條件的一般納稅人企業納入“六稅兩費”減半征收的范圍。

三、月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的企業和個體工商戶可以享受更優惠的稅收政策

根據財稅〔2016〕12號規定，按月納稅的月銷售額或營業額不超過10萬元（按季度納稅的季度銷售額或營業額不超過30萬元）的繳納義務人免征教育費附加、地方教育附加。

因此，月銷售額不超過10萬元或季度銷售額不超過30萬元的小規模納稅人、個體工商戶和符合條件的小型微利企業，可以享受免征教育費附加、地方教育附加的稅收優惠政策。

四、小規模納稅人，直接享受“六稅兩費”減半征收的優惠政策

小規模納稅人含小型微利企業的小規模納稅人、個體工商戶的小規模納稅人、個人獨資企業和合伙企業的小規模納稅人。

五、“六稅兩費”減半征收的優惠政策將一般納稅人的個人獨資企業和一般納稅人的合伙企業排除在外

對于一般納稅人，需判斷企業是否屬于小型微利企業，只有屬于小型微利企業才可以享受六稅兩費減半征收的優惠政策。

小型微利企業的條件：從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳結果為準。

因此，根據上述規定，一般納稅人的個人獨資和一般納稅人的合伙企業不能享受“六稅兩費”減半征收的優惠政策。

六、符合小型微利企業條件的一般納稅人，2022年之前已成立企業和2022年及之后成立的企業，享受六稅兩費減半征收的優惠政策時不同

小型微利企業的判定以企業所得稅年度匯算清繳（以下簡稱匯算清繳）結果為準。

因此，企業在辦理年度匯算清繳后才能最終確定是否屬于小型微利企業。

1.2022年前已經成立的一般納稅人企業：

2022年1月1日至6月30日期間，納稅人依據2021年辦理2020年度匯算清繳的結果確定是否按照小型微利企業享受“六稅兩費”減免優惠。

企業2022年辦理匯算清繳后確定是小型微利企業的，可自辦理匯算清繳當年的7月1日至次年6月30日享受“六稅兩費”減免優惠（即2022年7月1日至2023年6月30日）。

2.2022年及以后年度新成立的一般納稅人企業：

在首次辦理匯算清繳前，新設立企業尚無法準確預判是否屬于小型微利企業。

因此，國家稅務總局公告2022年第3號規定，登記為增值稅一般納稅人的新設立企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合申報期上月末從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，在首次辦理匯算清繳前，可按照小型微利企業申報享受“六稅兩費”減免優惠。

登記為增值稅一般納稅人的新設立企業，從事國家非限制和禁止行業，且同時符合設立時從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元兩項條件的，設立當月依照有關規定按次申報有關“六稅兩費”時，可申報享受“六稅兩費”減免優惠。

新設立企業首次辦理匯算清繳后，結果確定不屬于小型微利企業,對于申報前已按規定申報繳納的“六稅兩費”不需要進行更正。

新設立企業按規定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得申報享受“六稅兩費”減免優惠。

七、增值稅一般納稅人的小型微利企業、新設立企業，逾期辦理或更正匯算清繳申報的，應當依據逾期辦理或更正申報的結果，按照《公告》第一條第（一）項、第（二）項規定的“六稅兩費”減免稅期間申報享受減免優惠，并應當對“六稅兩費”申報進行相應更正。

八、增值稅小規模納稅人按規定轉登記為一般納稅人，或應登記為一般納稅人而逾期未登記的，適用“六稅兩費”減免優惠的規定

增值稅小規模納稅人按規定登記為一般納稅人的，自一般納稅人生效之日起不再按照增值稅小規模納稅人適用“六稅兩費”減免政策。  

增值稅年應稅銷售額超過小規模納稅人標準應當登記為一般納稅人而未登記，經稅務機關通知，逾期仍不辦理登記的，自逾期次月起不再按照增值稅小規模納稅人申報享受“六稅兩費”減免優惠。納稅人如果符合《公告》第一條規定的小型微利企業和新設立企業的情形，或登記為個體工商戶，仍可申報享受“六稅兩費”減免優惠。

九、“六稅兩費”減免政策的小型微利企業的判斷標準和設備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業判斷標準不同

1.“六稅兩費”減免政策的小型微利企業：

從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5000萬元等三個條件的企業。

上述規定不區分行業。

2.設備器具加速折舊在所得稅稅前扣除的中小微企業：

劃分為三個行業，三個行業的標準不同。

從事國家非限制和禁止行業，且符合以下條件的企業：

（一）信息傳輸業、建筑業、租賃和商務服務業：從業人員2000人以下，或營業收入10億元以下或資產總額12億元以下；

（二）房地產開發經營：營業收入20億元以下或資產總額1億元以下；

（三）其他行業：從業人員1000人以下或營業收入4億元以下。

作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）