2021年9月13日出臺的熱乎乎的國家稅務總局公告2021年第28號，對企業享受研發費加計扣除優惠的難點進行了簡化和優化，具體調整如下：

01

2021年三季度申報時按前三季度研發支出享受加計扣除，而不是財政部稅務總局公告2021年第13號規定的上半年度研發支出在三季度時享受加計扣除，即2021年預繳時可以多享受1個季度研發支出的加計扣除。

三季度申報時，通過填前三季度的研發支出輔助賬和企業所得稅年度申報表中A107012表，享受三季度研發支出加計扣除的優惠，并將該表與申報表一并留存備查；       

02

在2021年及以后年度，研發支出輔助賬可以選擇填報國家稅務總局公告2015年第97號附件的表單，也可以按本文件附件的簡化表單填寫；

2021版研發支出輔助賬將4類輔助賬樣式合并為一類，共“1張輔助賬＋1張匯總表”；

2021版研發支出輔助賬樣式僅要求企業填寫人員人工等六大類費用合計，不再填寫具體明細費用，同時刪除了部分會計信息；

2021版研發支出輔助賬樣式，充分考慮了稅收政策的調整情況，增加了委托境外研發的相關列次，體現其他相關費用限額的計算方法的調整。

2021年版研發支出輔助賬將同一項目涉及的多種研發方式歸集在一張表中填報。比如自主研發的項目，部分委外研發的，不需要再分別按自主研發和委托研發分別填寫輔助賬。

03

2021年及以后年度，研發支出中的其他相關費用不再按項目計算扣除限額，而是按當年全部的項目研發支出的合計數計算其他相關費用的扣除限額，大大簡化了研發支出輔助賬的填報。

需要注意的是，資本化的研發項目發生的其他相關費用，如果當年項目還沒有完結的，計算其他相關費用扣除限額時，資本化支出的研發費的五項費用不作為計算加計扣除的其他相關費用限額的基數，待項目完結年度，將資本化支出的研發費累計數一并作為完結年度計算加計扣除的其他相關費用限額的基數。

比如，甲公司2021年的研發項目有三個RD1、RD2和RD3，其中RD1在2022年達到了資本化條件，資本化后該項目發生的人工費、直接投入、折舊攤銷費及新產品設計費共計90萬元，其他相關費用10萬元。

具體研發支出統計如下表：

2021年允許加計扣除的其他相關費用限額的計算基數為RD2和RD3前五項費用合計數160萬元，計算的其他相關費用的扣除限額為17.77萬元，實際發生額為17萬元，允許加計扣除的其他相關費用為17萬元。

甲公司2022年研發項目仍為RD1、RD2和RD3三個，其中RD1在當年研發完結。RD1項目資本化發生的人工費、直接投入、折舊攤銷費及新產品設計費共計100萬元，其他相關費用10萬元。

具體研發支出如下表：

因為2022年RD1研發完成，所以2022年計算可加計扣除其他相關費用限額的基數為2022年發生的五項費用230萬元，加上RD1在2021年資本化的五項費用90萬元，共計320萬元。2022年研發支出中可以加計扣除的其他相關費用的限額為35.55萬元，實際發生額為37萬元，所以享受加計扣除的其他相關費用金額為35.55萬元，其中RD1項目可加計扣除的其他相關費用為20*35.55/37=19.22萬元，RD2、RD3項目在2022年可加計扣除的其他相關費用分別為11.53萬元、4.8萬元。

作者：盛老師（正保財稅咨詢師）