作為一般納稅人的甲企業2019年2月以20,000.00元銷售2011年購買的小汽車，原值為500,000.00元，已折舊完畢。甲企業就銷售二手汽車的業務，怎么交增值稅？怎么作賬？怎么開票？怎么申報納稅？下面就為您一項一項具體分析。

一、 怎么交增值稅

甲企業銷售2011年購入的小汽車，應當以3%減按2%交增值稅，開具3%的增值稅普通發票；也可以放棄減免的1%，按3%交增值稅，開具3%的增值稅專用發票。

政策依據：增值稅條例規定：納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

依據財稅【2013】37號：2013年8月1日開始，企業購入小汽車才可以抵扣進項稅。

所以，企業2011年購入的小汽車，購入當時不可以抵扣進項稅。

銷售時根據財稅【2009】9號及財稅【2014】57號的規定，購入時不能抵扣且沒有抵扣進項稅的固定資產，銷售時按簡易計稅，適用3%減按2%交增值稅，只能開具增值稅普通發票。

另外，國家務總局公告2015年第90號規定，企業銷售購進時不能抵扣且沒有抵扣進項稅的固定資產時，放棄減免按3%交增值稅的，可以開具增值稅專用發票。

甲企業銷售小汽車收款20,000.00元，計算應交的增值稅為

20,000.00/（1+3%）*2%=388.35元，

其中增值稅普通發票上稅額為582.52元，減免194.17元。

二、 怎么作賬

甲公司在2月份銷售小汽車時作賬如下

借：累計折舊 500,000.00

　　貸：固定資產-小汽車 500,000.00

收到款項作分錄

借：銀行存款 20,000.00

　　貸：固定資產清理 19,417.48

　　　　應交稅費-簡易計稅 582.52

同時，固定資產清理余額轉入資產處置損益

借：固定資產清理 19,417.48

　　貸：資產處置損益 19,417.48

減免的194.17元作分錄

借：應交稅費-簡易計稅 194.17

　　貸：其他收益 194.17

三、 怎么開票

企業銷售二手車后，以實際銷售額、按上面講到的適用征收率計繳增值稅，享受減免稅的，開具增值稅普通發票，由購買方作為入賬依據。

另外，企業購入汽車要辦理機動車行駛證，而辦理行車證要取得《二手車銷售統一發票》。

甲企業銷售汽車后，要協助購買方辦理行車證過戶手續。購買方持甲企業原有的機動車行駛證或機動車登記證書復印件、二手車銷售合同，及銷售方甲企業開具的銷售發票的發票聯復印件（各地方具體執行中有差異）到二手車交易市場開具《二手車銷售統一發票》。

四、 怎么申報

增值稅申報時，將開具的發票相關數據填寫在附表一第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務”的“開具其他發票”列次（開具專用發票的，則填寫在“開具增值稅專用發票”列次）；

同時填寫《增值稅減免稅申報明細表》：

“減稅性質代碼及名稱”填寫“01129902-已使用固定資產減征增值稅”；

“期初余額”列填寫0（假設甲企業以前沒有發生相類似業務）；

“本期發生額”填寫194.17；

“本期應抵減稅額”填寫截至本期發生的類似業務應抵減而沒有抵減的稅額，本年填報194.17；

“本期實際抵減稅額”填報可以從本期應納稅額中實際抵減的稅額。當本期計算的應納稅額大于194.17元時，可以全額抵減完的，本列填寫194.17；如果本期銷項-進項稅額+進項稅額轉出-期初留抵稅額后后為留抵的，要考慮主表的“簡易計稅辦法計算的應納稅額”欄次的應納稅額，如果“簡易計稅辦法計算的應納稅額”欄次金額大于194.17元的，則“本期實際抵減稅額”列次仍填寫194.17。

“期末余額”列次填報“本期應抵減稅額”-“本期實際抵減稅額”的差額。

《增值稅減免稅申報明細表》第4列“本期實際抵減稅額”會填報在主表“應納稅額減征額”欄次，抵減實際應交的增值稅。

如果是甲企業開具增值稅專用發票，按3%繳納增值稅的，就不需要填寫《增值稅減免稅申報明細表》。

| 作者：盛老師（正保會計網校答疑專家）