疑點

某企業為增值稅一般納稅人，主營專用設備制造業，產品對外主要出口到美國、印度和俄羅斯等20多個國家，在國內主要銷往各大油田，在某沿海城市設有一個全資子公司，生產的產品與總公司相同，也出口海外。

2013年6月，稅務機關的納稅評估系統顯示，某企業存在涉稅疑點指標：

——2011年、2012年沒有增值稅入庫，稅負率明顯偏低；

——2011年、2012年增值稅應稅銷售收入與主營業務收入之比，2011年為94.7%、2012年為83.32%；

——企業銷售毛利率由2011年的37.5%降到29.2%，降幅為8.3%。

約談

根據疑點數據，評估人員對該公司的情況進行了案頭分析，并做了書面約談。

對連續兩年沒有增值稅入庫的問題，企業回復稱，這兩年企業的進項稅額比較高，2011年進項稅額為4526萬元，其中，機器設備進項稅為255萬元，運費進項稅為35萬元，原材料及輔助材料、低值品、外購產成品進項稅為4232萬元；2012年進項稅額為8159萬元，其中，機器設備進項稅為300萬元，運費進項稅為37萬元，原材料及輔助材料、低值品、外購產成品進項稅為7822萬元。

對于2011年、2012年增值稅應稅銷售收入與主營業務收入之比連續下降，企業解釋說，自2011年開始，公司開始有直接出口業務，因出口業務按會計準則確認主營業務收入，而增值稅銷售收入是按稅法要求確認，即查到單證信息方可錄入，所以增值稅銷售收入與財務上的主營業務收入確認有時間性差異。隨著國外訂單的增長，出口業務增多，外銷收入增加從而導致兩者差異增加。2011年會計準則確認出口收入15757萬元，增值稅應稅出口收入13300萬元，差異2457萬元，影響占比5.3%。2012年會計準則確認出口收入25608萬元，增值稅應稅出口收入22387萬元，差異3221萬元，影響占比6.2%。

另外，根據《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》（國家稅務總局2011年40號公告），該公司有5427萬元的發出商品按會計準則確認收入，按公告規定此部分收入不在增值稅收入中，影響占比10.48%。

企業銷售毛利率降幅達8.3%，則是因為2012年公司的全資子公司——某沿海子公司開始投入生產，為打造統一品牌，實現規?；睾Ｗ庸旧a的產品全部通過該公司對外銷售，關聯交易價格為直接銷售第三方價格。因此，公司從關聯方采購的產品零毛利，直接影響了公司的毛利率。2012年與沿海子公司關聯交易金額為12192萬元，這就造成在利潤沒有增加的情況下，主營業務成本卻增加了12192萬元。如扣除此因素影響，銷售毛利為38.2%，與上年基本持平。根據《特別納稅調整辦法（試行）》第三十條，實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。

財務人員還解釋說，隨著企業生產規模的擴大，機器設備及原材料采購量增加屬于正常現象，外購產成品主要是采購的與本企產品配套出口的附屬設備，還有部分子公司的產品。通過以上分析看來，該企業的生產、經營似乎合情合理，可以排除疑點了。

評估

但是，銷售子公司的產品是否會影響增值稅呢？該企業是出口退稅企業，近兩年既沒有增值稅額，也沒有免抵稅額，出口退稅額很大，有沒有惡意規避應納增值稅的嫌疑呢？

帶著這些疑問，評估人員又到企業實地核實賬簿等資料。在與財務人員交談的中，評估人員得知其全資子公司從2011年開始生產，且前期投入的設備更高端、成本更高。后來，評估人員從庫存商品入手，發現其子公司的產品生產出來后，一次性按對外售價銷售給總公司，子公司沒有庫存，更奇怪的是對外采購的與總公司配套出口的上億元的附屬設備，也是先入子公司的賬，再按對外售價銷售給總公司，謎底終于揭開。原來，子公司前期投入的設備進項稅額較大，而總公司出口退稅需要進項稅額，通過這種方式，子公司不用繳納增值稅，總公司也能保證足夠的出口退稅。最后，企業的財務經理承認了公司的確是這樣做的，并同意補繳稅款。

由此看來，在納稅評估工作中，孤立地分析每個涉稅疑點指標，很可能被表面假象迷惑。因此，評估人員要學會利用各種評估指標之間的聯系，全面綜合分析，從中發現問題。

作者單位：黑龍江省海林市國稅局