M公司2008年將一筆資金劃入職工劉某賬戶，以劉某的名義收購某物業(yè)公司股權(quán)。該公司將上述支出宕在該公司“其他應(yīng)付款”科目上。被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令補(bǔ)扣補(bǔ)繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。稅官提醒：職工代持股是一種社會(huì)歷史產(chǎn)物，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)的政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。

案情概況

M公司是一家房地產(chǎn)企業(yè)，2008年該公司以公司員工劉某的名義收購某物業(yè)公司股權(quán)。房產(chǎn)將收購股權(quán)的資金劃入劉某的賬戶，宕在該公司“其他應(yīng)付款”科目上。劉某收到錢款后，與物業(yè)公司股東簽署股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，取得物業(yè)公司80%的股權(quán)。稅務(wù)稽查小組發(fā)現(xiàn)了問題，認(rèn)定該類款項(xiàng)應(yīng)屬于企業(yè)給職工個(gè)人的借款，且時(shí)間跨度已超過連續(xù)12個(gè)月，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。該公司被責(zé)令補(bǔ)扣補(bǔ)繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

案情分析

M公司財(cái)務(wù)人員解釋，職工代持股是一種社會(huì)歷史產(chǎn)物，即實(shí)際出資人與他人約定，以職工名義代實(shí)際出資人履行股東權(quán)利義務(wù)的一種行為。因?yàn)樵摴P資金職工實(shí)際上沒有得到，所以該公司認(rèn)為不需要繳納個(gè)稅，而是將上述支出宕在該公司“其他應(yīng)付款”科目上。

檢查員解釋：根據(jù)稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)定，該類款項(xiàng)應(yīng)屬于企業(yè)給職工個(gè)人的借款，且時(shí)間跨度已超過連續(xù)12個(gè)月，應(yīng)按照“工資、薪金所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。

該公司最終認(rèn)同了稽查員的觀點(diǎn)，同意補(bǔ)扣補(bǔ)繳相應(yīng)的稅款。

法規(guī)依據(jù)

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（中華人民共和國(guó)主席令2007年第85號(hào)）

第二條 下列各項(xiàng)個(gè)人所得，應(yīng)納個(gè)人所得稅：

一、工資、薪金所得；……

第八條個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。……

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個(gè)人購買房屋或其他財(cái)產(chǎn)征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（財(cái)稅[2008]83號(hào)）

……

（二）企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，且借款年度終了后未歸還借款的。

二、對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)分配，按照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的個(gè)人投資者或其家庭成員取得的上述所得，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)其他人員取得的上述所得，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

處理結(jié)果

根據(jù)相關(guān)法規(guī)該公司被責(zé)令補(bǔ)扣補(bǔ)繳相應(yīng)的個(gè)人所得稅。

稅官建議

職工代持股是一種社會(huì)歷史產(chǎn)物，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意相關(guān)的政策，避免納稅風(fēng)險(xiǎn)。