國慶節前夕，財政部和稅務總局聯合發文出臺了財政部 稅務總局公告2019年第87號，該公告于節前給企業又送來減稅紅包——2019年10月1日至2021年12月31日，允許生活性服務業納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計15%，抵減應納稅額（以下稱加計抵減15%政策）。那么，對于這項新的稅收優惠，企業在享受加計抵減優惠時企業及財稅人員應注意哪些呢？下面我們一起看一看。

一、生活性服務業進項稅額適用15%加計抵減政策的時間

2019年10月1日至2021年12月31日，按照當期可抵扣進項稅額加計15%抵減應納稅額。

二、哪些企業可以享受進項稅額按15%加計抵減

提供生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

生活服務銷售額比例的計算應注意：

1.2019年9月30日前設立的企業

自2018年10月至2019年9月期間生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

自2018年10月至2019年9月期間經營期不滿12個月的，按照實際經營期的銷售額計算，實際經營期生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自2019年10月1日起適用加計抵減15%政策。

2.2019年10月1日后設立的企業

自設立之日起3個月的生活服務銷售額占全部銷售額的比重超過50%的，自登記為一般納稅人之日起適用加計抵減15%政策。

自設立之日起3個月的銷售額全部為零的，以其取得銷售額起三個月的銷售情況進行判斷。

3.企業確定適用加計抵減15%政策后，當年內不再調整。

4.納稅人確定適用加計抵減15%政策后，以后年度是否適用，根據上年度銷售額計算確定，即上年度生活服務銷售額占全部銷售額的比重是否超過50%。

三、生活服務怎么界定

生活服務的具體范圍按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。

注意：生活服務不是依照《國民經濟行業分類》的標準劃分。

四、享受15%加計抵減政策是否須提交提交加計抵減政策的聲明

《國家稅務總局關于增值稅發票管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第33號）第一條規定，符合條件企業應在年度首次確認適用15%加計抵減政策時，通過電子稅務局（或前往辦稅服務廳）提交《適用15%加計抵減政策的聲明》。

五、可抵扣的進項稅額才能享受15%的加計抵減

按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已按照15%計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在進項稅額轉出當期，相應調減加計抵減額。

計算公式如下：

當期計提加計抵減額=當期可抵扣進項稅額×15%

當期可抵減加計抵減額=上期末加計抵減額余額+當期計提加計抵減額-當期調減加計抵減額

六、進項稅額15%加計抵減部分不得抵減簡易計稅的增值稅應納稅額

《國家稅務總局關于調整增值稅納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第15號）附件《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》及其附列資料填寫說明

第二條第（三十三）項規定，第19欄“應納稅額”：反映納稅人本期按一般計稅方法計算并應繳納的增值稅額。

1.適用加計抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。

本欄“一般項目”列“本月數”＝第11欄“銷項稅額”“一般項目”列“本月數”-第18欄“實際抵扣稅額”“一般項目”列“本月數”-“實際抵減額”；

適用加計抵減政策的納稅人是指，按照規定計提加計抵減額，并可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的納稅人。“實際抵減額”是指按照規定可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減的加計抵減額，分別對應《附列資料（四）》第6行“一般項目加計抵減額計算”、第7行“即征即退項目加計抵減額計算”的“本期實際抵減額”列。

根據上述規定可知，計提加計抵減額，可從本期適用一般計稅方法計算的應納稅額中抵減。因此，加計抵減額不可以抵減當期簡易計稅的應納增值稅稅額。

七、2019年9月30日前設立的企業加計抵減分段計算

符合條件的生活性服務業企業，2019年4月-9月，可抵扣的進項稅額按10%加計抵減；2019年10月及以后月份按15%加計抵減。

因此，已經計提加計抵減的進項稅額，按規定在2019年10及以后月份做進項稅額轉出的，相應調減加計抵減額時一定注意是按10%計提的加計抵減還是按15%計提的加計抵減。

八、當期進項稅額大于銷項稅額，計提的加計抵減額當期不能抵減增值稅，須結轉下期抵減應納增值稅。

九、加計抵減額計提時不做會計核算，待實際抵減增值稅時進行會計核算。

相關會計分錄如下：

1.月末計提應交增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（轉出未交增值稅）

　　貸：應交稅費—未交增值稅

2. 實際抵減增值稅時的會計分錄為：

借：應交稅費—未交增值稅

　　貸：其他收益

　　　　銀行存款

 | 作者：裴老師（正保會計網校答疑專家）