內容摘要：營改增這項重大稅制改革，離2015年實現增值稅對貨物和服務全覆蓋的目標已越來越近。

編者按：實施營業稅改征增值稅改革，是黨中央、國務院根據經濟社會發展新形勢，從深化改革的總體部署出發做出的重要決策，也是一項“牽一發動全身”的重大戰略性部署。兩年多的改革實踐證明，營改增有效解決了重復征稅問題，優化了稅制結構，促進了財稅體制改革的深化，有利于更好地發揮市場作用，激發企業活力，推進產業轉型升級與商業模式創新；也有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。本報今日起刊發“聚焦營改增兩周年”系列報道，從實證分析的角度，為您深度解析營改增的“個中三味”。

據權威人士透露，電信行業營改增方案有望近期出臺，在生活服務業以及建筑業和不動產開展營改增試點的方案也在抓緊制定中。營改增這項重大稅制改革，離2015年實現增值稅對貨物和服務全覆蓋的目標已越來越近。

2012年1月1日，上海作為現代服務業較為發達的城市，成為首個試點，啟動了交通運輸業及6個現代服務業的營改增。隨后，營改增大幕在全國范圍開啟，并逐步擴大試點范圍。

隨著營改增的推進，全國試點戶數大幅增長。截至2013年底，約有270萬戶企業實現稅制轉換，比上年同期增加了167萬戶，增長1.6倍。從納稅人類型看，一般納稅人50萬戶，占比18.5%；小規模納稅人220萬戶，占比81.5%。從行業看，交通運輸業近55萬戶，占20%；現代服務業超過215萬戶，占80%。

服務業生長有了肥沃的土壤

營改增給服務業帶來的好處，全球最大羽絨服制造商波司登國際控股有限公司董事局主席高德康深有感觸。他說，“近年來，我們也在通過各類創新的廣告傳播方式，充實品牌內涵，鞏固和提升消費者對波司登品牌的認知，廣告業務營改增之后，每年給企業增加的增值稅抵扣也在2000萬元左右。”

高德康舉例說，他們著力推進二、三產分離，把商品企劃、營銷策劃、廣告宣傳、信息技術和物流服務等服務性板塊，從生產制造中逐步分離出來，一方面可以更多享受現代服務業的稅收政策支持，同時有利于企業轉型升級，提高運營效率和綜合競爭力。

信息產業的受益更是顯著。太原某軟件公司是一家集系統設計、軟件開發、智能產品、系統集成、信息服務“五位一體”的信息技術研發型高新技術企業，為安全生產、節能環保、智能物流、數字城市等國計民生領域提供整體解決方案。該公司財務負責人向記者介紹，公司涉及營改增范圍主要是技術服務、技術咨詢和技術開發。

首先，在受托開發的軟件和運營的技術服務方面，對應的成本主要是人工成本、差旅費等，該部分成本不能抵扣，原營業稅稅負5%，現增值稅稅負5.66%，稅負稍有提高，但開票對客戶有利，因而，對市場拓展有一定幫助。

其次，在公司總承接的軟件開發業務方面，非核心部分的軟件開發委托其他公司開發或外購。比如中標2000萬的技術開發合同，400萬委外開發。營改增前，交營業稅100萬；營改增后，交增值稅90萬。這類業務，公司的稅負是下降的。

再其次是云計算中心建成后，公司將推出多種云產品，如虛擬化桌面，RKCloud云管理平臺等業務。此項業務適用6%的增值稅率。但該項目需要投資大量IT設備和平臺軟件。例如：營改增前，每個模塊約1億元的IT投資，對應1400多萬的進項稅無法抵扣，但營改增后，這部分增值稅可以抵扣，大大提高了公司的盈利能力。

最后，公司的主要業務全部轉為繳納增值稅，方便了企業稅收管理；提升了行業競爭力，對促進信息產業快速發展、優化產業分工合作以及促進工業化和信息化深入融合，具有重要意義。

“顯然，改革帶來的消息非常利好，公司會繼續加大投資力度。”該負責人說。

促進服務業做大做強

營改增效應的另一重要方面，是促進服務業企業深挖內部潛力，提高管理水平和經營能力，從而推動提升行業整體水平。

四川宜賓某物流公司正是借助營改增的機遇，強化成本管理，在降低單位油耗的同時，增加了業務競爭能力。該公司成立于2010年，注冊資本2000萬元,是一家集商貿、倉儲、集裝箱代理、項目客戶的物流方案制定與執行以及市場渠道的建立和維護為一體的綜合性物流公司。

公司自2013年8月1日營改增實施以來，適用稅率由以前營業稅3%上升至增值稅11%（其中倉儲、裝卸搬運增值稅6%）。改革前公司陸路運輸稅負率為3.36%，營改增后為5.89%，稅負增長了2.53個百分點；水陸聯運營改增前稅負率是1.44%，營改增后為4.76%，提高了3.32個百分點。雖然稅負有所增加，但因市場競爭原因，企業的運費并未調整，企業整體運輸成本增加。

該公司負責人告訴記者，實施營改增5個月以來，公司采取了以下措施加強企業管理、降低了企業成本：

一是車輛定點加油。公司與宜賓中港能源有限責任公司和中國石油天然氣股份有限公司云南曲靖銷售分公司簽訂戰略合作協議，分別在宜賓港滾裝碼頭、宜賓江北裕華加油站、云南曲靖加油站實施定點加油，獲取稅率17%的增值稅專用發票。

二是車輛定點維修保養。公司與宜賓融泰汽車銷售服務有限公司簽訂合作協議，進行定點修理取得增值稅專用發票。

三是強化管理、優化線路、合理調度。公司為適應營改增改革，強化了內部管理，優化了線路，加強了調度。

從2013年以來，公司貨車實載率提升了9%，使用率提升了10%，運輸量增加了15%，甩掛線路在不斷的優化之中，車輛調度越來越嫻熟，貨源組織上也得到完善，降低了一部分物流運輸成本。

營改增推動現代服務業做大做強，拉動了經濟增長。據測算，2012年和2013年營改增拉動試點納稅人固定資產投資分別增長94.0%和55.7%，對試點納稅人銷售收入增長的貢獻率分別達26.3%和24.1%，對試點納稅人利潤額增長貢獻率分別達24.3%和13.5%。

現代服務業如雨后春筍蓬勃發展

根據測算，2012年和2013年，營改增分別拉動現代服務業增加值增長8.7%和2.8%，營改增對上海市產業結構升級的貢獻率分別為35.0%和13.5%，試點后，上海的三產占比一舉突破60.0%，其中2012年達到60.5%，2013年達到62.2%。

對此，上海財經大學公共經濟與管理學院教授胡怡建評價說，營改增效果很明顯，第一個是統一了稅法，把工商業和服務業的稅收統一起來了。第二個是完善了稅制，因為消除了企業的重復征稅，同時把產業鏈打通了。第三個是優化了稅制，因為這次是結構性減稅，使得間接稅比重有所下降。同時，通過國家減稅實現了企業的減負，通過減稅減負來促進經濟的轉型發展。特別重要的是，在中國經濟轉型中要大力發展服務業，服務業的比重提高，在上海得到了明顯的體現，現代服務業增長有了很好的稅收環境。

營改增促進了服務業加快發展。增值稅抵扣機制促進了服務業優化經營模式、加強內部管理、加快設備更新、擴大業務需求、提升議價能力，大大增強了服務業的自我發展能力和市場競爭力，服務業企業戶數、經濟總量和出口規模都快速增長，新模式、新業態不斷涌現，形成了良好的產業導向，吸引了更多的資源向服務業集聚，服務業占比進一步提升。

統計數據顯示，2013年全國第三產業增加值占GDP比重46.1%，同比提高1.5個百分點；非制造業PMI指數連續12個月均高于53.4%，平均為54.7%，比制造業PMI平均值高出4個百分點。此外，服務業是就業的最大容納器，營改增在促進服務業特別是現代服務業發展的同時增加了就業，促進了民生改善。

清華大學經管學院副院長白重恩認為，相同的投資金額，服務業帶來的就業往往大于制造業，服務業比重提高對我國就業帶來積極影響。這也是為什么去年以來在經濟增速放緩的背景下，總體就業態勢良好的原因之一。

由于營改增促進了服務業的發展，營改增可以吸納更多的人員就業。2012年和2013年，上海營改增增加就業人數分別為14.6萬人和14.5萬人。特別是小微企業稅負減輕后，活力不斷增強，在活躍市場、創造就業和改善民生方面發揮了重要作用。

2013年湖北省因營改增試點新增就業達24.3萬人。

正因如此，更多的地方開始以營改增為契機，推動產業結構的升級。

2013年7月，山東濰坊市借助營改增，加大工作力度，積極推進主輔業分離工作。7月11日，濰坊市財政局印發了《關于推動企業加快主輔分離有關政策問題的通知》，按照“不增加企業稅費負擔、促進輔業做大做強、營造企業主輔分離外部環境”的原則，加大資金保障力度，明確政策適用范圍，建立市縣分擔機制，穩步推進主輔業分離工作。截至2013年底，全市已剝離交通運輸和現代服務企業2000余戶，有力推動了第三產業做大做強。

吉林省以營改增為契機，推動長春市經開區、九臺市、公主嶺市、四平鐵東區等四個試點區域開展剝離工作試點，目前24戶試點企業已全部完成剝離。

根據北京市1萬戶試點企業的調查，網之易、德邦等55戶企業完成了主輔分離，拆分成立了新公司。一些拆分的新公司不僅為集團內關聯方企業提供技術服務，也向第三方提供技術服務。

江蘇省鎮江市改革試點以來，已分離出516家服務業企業，年銷售規模超過16億元，經初步估算可帶動當地服務業GDP增長1.5個百分點，促進當地產業結構轉型升級。

“當前我國醫療、電信等服務業的準入門檻還比較高，推動服務業的發展，還需要進一步加大改革力度，更好地引入市場競爭機制。”白重恩說。