根據《中華人民共和國環境保護稅法》（以下簡稱《環境保護稅法》）規定，環境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務發生之日起十五日內，向稅務機關辦理納稅申報并繳納稅款。

對于按季申報繳納環境保護稅的納稅人，以下問題需要注意：

01：環境保護稅的納稅人有哪些？

《環境保護稅法》第二條規定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人。

《環境保護稅法》第四條明確，企業事業單位和其他生產經營者有下列兩種情形，不屬于直接向環境排放污染物，不繳納相應污染物的環境保護稅：一是向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的；二是在符合國家和地方環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的。

居民個人不屬于稅法規定的企業事業單位和其他生產經營者，不繳納環境保護稅。

02：排放哪些污染物涉及繳納環境保護稅

環境保護稅的征稅對象確定為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，具體應稅污染物依據稅法所附《環境保護稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》的規定執行。

需要說明的是，根據環境保護稅法規定，目前未將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征收范圍。建筑施工噪聲、交通噪聲是影響人們工作生活的重要污染源之一，但考慮到對建筑施工噪聲和交通噪聲監測難度都比較大，例如：交通噪聲具有瞬時性、流動性和隱蔽性等特點，不同建筑施工類型、工藝和位置產生的噪聲也不同，很難統一標準，將其納入環境保護稅征稅范圍的條件尚不成熟。今后隨著對噪聲污染監測水平的提高，待具備征稅條件時，再考慮是否將建筑施工噪聲和交通噪聲納入征稅范圍。

03：環境保護稅有哪些優惠政策

（一）免征

第一，規模化養殖之外的農業生產排放應稅污染物的；

第二，機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的；

第三，依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物，不超過國家和地方規定的排放標準的；

第四，固體廢物綜合利用符合國家和地方環境保護標準的；

第五，國務院批準免稅的其他情形。

（二）減征

為充分發揮稅收的激勵引導作用，根據納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物濃度值低于國家和地方規定排放標準的不同，《環境保護稅法》第十三條設置了兩檔減稅優惠，即納稅人排污濃度值低于規定標準30%的，減按75%征稅；納稅人排污濃度值低于規定排放標準50%的，減按50%征稅。

04：應稅大氣污染物和水污染物排放量的監測計算

納稅人委托監測機構對應稅大氣污染物和水污染物排放量進行監測時，其當月同一個排放口排放的同一種污染物有多個監測數據的，應稅大氣污染物按照監測數據的平均值計算應稅污染物的排放量；應稅水污染物按照監測數據以流量為權的加權平均值計算應稅污染物的排放量。在環境保護主管部門規定的監測時限內當月無監測數據的，可以跨月沿用最近一次的監測數據計算應稅污染物排放量。納入排污許可管理行業的納稅人，其應稅污染物排放量的監測計算方法按照排污許可管理要求執行。

因排放污染物種類多等原因不具備監測條件的，納稅人應當按照《關于發布計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法的公告》（原環境保護部公告2017年第81號）的規定計算應稅污染物排放量。其中，相關行業適用的排污系數方法中產排污系數為區間值的，納稅人結合實際情況確定具體適用的產排污系數值；納入排污許可管理行業的納稅人按照排污許可證的規定確定。生態環境部尚未規定適用排污系數、物料衡算方法的，暫由納稅人參照繳納排污費時依據的排污系數、物料衡算方法及抽樣測算方法計算應稅污染物的排放量。

05：應稅固體廢物排放量計算

應稅固體廢物的排放量為當期應稅固體廢物的產生量減去當期應稅固體廢物貯存量、處置量、綜合利用量的余額。納稅人應當準確計量應稅固體廢物的貯存量、處置量和綜合利用量，未準確計量的，不得從其應稅固體廢物的產生量中減去。納稅人依法將應稅固體廢物轉移至其他單位和個人進行貯存、處置或者綜合利用的，固體廢物的轉移量相應計入其當期應稅固體廢物的貯存量、處置量或者綜合利用量；納稅人接收的應稅固體廢物轉移量，不計入其當期應稅固體廢物的產生量。納稅人對應稅固體廢物進行綜合利用的，應當符合工業和信息化部制定的工業固體廢物綜合利用評價管理規范。

06：應稅噪聲應納稅額的計算

應稅噪聲的應納稅額為超過國家規定標準分貝數對應的具體適用稅額。噪聲超標分貝數不是整數值的，按四舍五入取整。一個單位的同一監測點當月有多個監測數據超標的，以最高一次超標聲級計算應納稅額。聲源一個月內累計晝間超標不足15晝或者累計夜間超標不足15夜的，分別減半計算應納稅額。

| 作者：劉星（正保會計網校答疑專家）