新用戶掃碼下載股權轉讓個稅新規堵“對賭條款”漏洞
12月17日，國家稅務總局通過官網發布《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），自2015年1月1日起執行。相比較原規定而言，覆蓋范圍更廣，政策執行的確定性顯著增強。
現行稅收政策規定，個人從上海證券交易所、深圳證券交易所取得的上市公司股票轉讓所得，暫不征收個人所得稅；個人轉讓上市公司限售股，依照相關規定征收個人所得稅。對于個人轉讓上述兩種情形以外的股權取得的所得，應依法征收20%的個人所得稅，其他類型的仍按照現行稅法規定進行繳納。
雖然國家稅務總局近年來先后下發《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》和《關于股權轉讓個人所得稅計稅依據核定問題的公告》，但隨著經濟社會的發展，各式各樣的股權并購層出不窮，交易內容也日趨多樣性，社會各界對完善和升級現行股權轉讓個人所得稅相關規定的訴求頗為強烈。
近些年，在股權交易中通過操作凈資產來進行避稅似乎有抬頭之勢。為了堵塞這一漏洞，《辦法》規定，被轉讓企業擁有土地、房屋等重大資產的，應以股權對應的凈資產的公允價值為標準來衡量股權的轉讓價格是否偏低，而并非賬面價值。并且還將知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，才須經中介機構評估核實的標準降低到20%。
“對賭條款”通常約定，當被投資企業業績未達到預定指標時，原股東應當對新加入的投資者給予一定的現金或其它補償，以調整被投資企業估值。反之，如果被投資企業的業績達到預定或超過預定目標，則新加入的投資者需要給原股東(或經營團隊)一定的貨幣或其他補償。對賭條款在上市公司發生并購中經常出現。
一直以來，稅務總局對由于“對賭條款”約定而發生的后續估值調整款項如何進行稅務處理未有明確規定。一些業內人士認為，《辦法》第9條的規定可以被視為是稅總對“對賭條款”個人所得稅納稅規則的部分澄清。根據第9條的規定，“納稅人按照合同約定，在滿足約定條件后取得的后續收入，應當作為股權轉讓收入”，如果按照該規定，超過承諾額的收益都屬于后續收入，，則需要繳納所得稅。
國家稅務總局所得稅司有關負責人介紹，《辦法》主要是規范股權轉讓過程中征、納雙方的權利、義務，在延續原有規定主要框架的基礎上，就股權轉讓范圍、股權轉讓雙方及被投資企業的權利義務、股權轉讓收入和股權原值的確認、納稅時點、稅務機關征收管理、服務規范等問題進行了補充和完善，使相關規定更為科學和全面。
《辦法》的發布，既能有效解決當前困擾納稅人和基層稅務機關的征納難題，還因進一步增強了政策的確定性、可操作性，從而大大降低納稅人的納稅風險和稅務機關的執法風險，為我國個人股權投資行為的健康發展和規范運行提供了更為良好的稅收環境。
新用戶掃碼下載
京公網安備 11010802044457號