北京市國稅局網站發(fā)布《企業(yè)所得稅類熱點問題（2013年10月）》。這些熱點問題確實反應了實務工作中的一些爭議問題。

按照財稅〔2009〕27號規(guī)定：自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。納稅人詢問企業(yè)為部分員工繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費是否可以按照上述文件規(guī)定計算扣除限額，還是不予稅前扣除？另外允許扣除的，是在補繳當年扣除還是在所屬以前年度扣除？扣除限額的計算如何計算？

 答：按照《財政部 國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，“企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”因此，企業(yè)為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費可以從稅前扣除，為部分員工支付的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費不得從稅前扣除。

按照權責發(fā)生制[1]的原則，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工補繳的補充養(yǎng)老保險費和補充醫(yī)療保險費扣除在發(fā)生所屬年度。

中國財稅浪子王駿taxlangzi認為，對于補充的養(yǎng)老保險和補充的醫(yī)療保險稅前扣除，北京局采用了追溯調整的方法，這樣的操作對企業(yè)是一把“雙刃劍”。比如，某一個企業(yè)在2013年補繳了2012年度的全體職工的年金，北京局不允許這部分補繳的年金在2013年度稅前扣除，而要追溯回2012年度，這樣勢必要去辦理2012年度的所得稅數據重申報和2012年度的企業(yè)所得稅退稅，操作難度很大，這對企業(yè)的不利的。另外，如果該企業(yè)在2013年發(fā)生“雙支付”，不僅補付了2012年度的年金，而且也支付了2013本年度的年金，如果不實行追溯，可能就會出現支付兩個年度的年金，但只能使用一個年度的工資乘以5%的限額的問題，可能會出現嚴重超標而不得充分扣除的情形，從這個角度來說，北京局的要求又是對企業(yè)有利的。

- 【解決之道】對于2013年度的支付的2012年度和2013年度的兩份年金，仍然堅持“實際支付”才可以稅前扣除，原2012年度并非支付年度，不要求企業(yè)追溯回2012年度扣除。要求企業(yè)將兩份年金在2013年度分開申報，分別適用2012和2013兩個年度的5%的限額，其中2013年度的年金通過附表三35行進行調整，2012年度的年金通過附表三40行其他進行調整。

企業(yè)所得稅需要尊重企業(yè)稅前扣除的充分性，只要是實際發(fā)生的真實合理的支出應盡量保證企業(yè)得到扣除。通過申報表這樣重要的程序性政策來保證企業(yè)的合理利益，也是對企業(yè)所得稅按照收益課稅這一重要原理的尊重。