各市縣財政局、洋浦財政局、先行試驗區財政局，各市縣國家稅務局、先行試驗區國家稅務局，各市縣地方稅務局、洋浦地方稅務局、先行試驗區地方稅務局，中國人民銀行三亞市中心支行、轄內各縣市支行、中國工商銀行洋浦經濟開發區分行：

　　根據財政部、國家稅務總局、中國人民銀行《關于印發<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法>的通知》（財預〔2012〕40號）和《關于<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法>的補充通知》（財預〔2012〕453號）有關規定，結合我省實際，我們制定了《海南省跨市縣總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》，現印發給你們，請認真貫徹執行。

海南省財政廳             海南省國稅局

　　海南省地稅局         人民銀行海口中心支行

　　2013年3月25日

　　（此件主動公開）

　　海南省跨市縣總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法

　　為了保證《中華人民共和國企業所得稅法》的順利實施，妥善處理市縣間利益分配關系，做好跨市縣總分機構企業所得稅收入的征繳和分配管理工作，根據《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》（財預〔2012〕40號）和《關于<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法>的補充通知》（財預〔2012〕453號），結合我省實際，制定本辦法。

　　一、主要內容

　　（一）基本方法。跨市縣總分機構企業繳納的企業所得稅，按照統一規范、兼顧總機構和分支機構所在地利益的原則，實行“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算”的處理辦法，總分機構統一計算的當期應納稅額中，50%由總機構所在地繳庫，50％由各分支機構所在地繳庫。

　　統一計算，是指居民企業應統一計算包括各個不具有法人資格營業機構在內的企業全部應納稅所得額、應納稅額。總機構和分支機構適用稅率不一致的，應分別按適用稅率計算應納所得稅額。

　　分級管理，是指居民企業總機構、分支機構，分別由所在地主管稅務機關屬地進行監督和管理。

　　就地預繳，是指居民企業總機構、分支機構，應按本辦法規定的比例分別就地按月或者按季向所在地主管稅務機關申報、預繳企業所得稅。

　　匯總清算，是指在年度終了后，總分機構企業根據統一計算的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業所得稅款后，多退少補。

　　（二）適用范圍。跨市縣總分機構企業是指跨市縣（含洋浦和先行試驗區，下同）設立的不具有法人資格分支機構的居民企業。

　　總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構就地預繳企業所得稅。三級及三級以下分支機構，其營業收入、職工薪酬和資產總額等統一并入二級分支機構計算。

　　對于跨市縣同時跨外省市的總分機構不實行本辦法，執行《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理辦法》（財預〔2012〕40號）。對于中央財政通過調庫分配我省的跨省市總分機構企業所得稅待分配收入作為省本級固定收入，將跨省市企業總分機構在我省繳納的企業所得稅地方分享部分，實行省與市縣共享，按照省與市縣財政管理體制有關規定辦理繳庫。

　　不具有主體生產經營職能且在當地不繳納營業稅、增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級分支機構以及上年度符合條件的小型微利企業及其分支機構，不實行本辦法。

　　居民企業在中國境外設立不具有法人資格分支機構的，按本辦法計算有關分期預繳企業所得稅時，其應納稅所得額、應納所得稅額及分攤因素數額，均不包括其境外分支機構。

　　二、稅款預繳

　　由總機構統一計算企業應納稅所得額和應納所得稅額，并分別由總機構、分支機構按月或按季就地預繳。

　　（一）分支機構分攤預繳稅款。總機構在每月或每季終了之日起十日內，按照上年度各市縣分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素，將統一計算的企業當期應納稅額的50%在各分支機構之間進行分攤（總機構所在市縣同時設有分支機構的，同樣按三個因素分攤），各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央和地方按60：40分享（地方分享的40%部分按照省與市縣財政管理體制規定比例分享，下同）。分攤時三個因素權重依次為0.35、0.35和0.3.當年新設立的分支機構第二年起參與分攤；當年撤銷的分支機構自辦理注銷稅務登記之日起不參與分攤。

　　本辦法所稱的分支機構營業收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入是指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入；金融企業分支機構營業收入是指金融企業分支機構取得的利息、手續費、傭金等全部收入；保險企業分支機構營業收入是指保險企業分支機構取得的保費等全部收入。

　　本辦法所稱的分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬。

　　本辦法所稱的分支機構資產總額，是指分支機構在12月31日擁有或者控制的資產合計額。

　　各分支機構分攤預繳額按下列公式計算：

　　各分支機構分攤預繳額=所有分支機構應分攤的預繳總額×該分支機構分攤比例

　　其中：

　　所有分支機構應分攤的預繳總額=統一計算的企業當期應納所得稅額×50％

　　該分支機構分攤比例=（該分支機構營業收入／各分支機構營業收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產總額／各分支機構資產總額之和）×0.30

　　以上公式中，分支機構僅指需要參與就地預繳的分支機構。

　　（二）總機構就地預繳稅款。在通知分支機構預繳稅款的同時，總機構應將統一計算的企業當期應納稅額的50％向總機構所在市縣稅務部門申報預繳所得稅，所繳納稅款收入由中央與總機構所在市縣按60：40分享。

　　三、匯總清算

　　企業總機構匯總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和境內各市縣分支機構已預繳的稅款，計算出應補應退稅款，分別由總機構和各分支機構（不包括當年已辦理注銷稅務登記的分支機構）就地辦理稅款繳庫或退庫。

　　（一）補繳的稅款按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央和分支機構所在市縣按60：40分享；50%由總機構就地辦理繳庫，所繳納稅款收入由中央與總機構所在市縣按60：40分享。

　　（二）多繳的稅款按照預繳的分配比例，50%由各分支機構就地辦理退庫，所退稅款由中央和地方按60：40分擔（地方分擔的40%部分按照省與市縣財政管理體制規定比例分擔，下同）；50%由總機構就地辦理退庫，所退稅款由中央與地方按60：40分擔。

　　四、稅款繳庫程序

　　（一）分支機構分攤的預繳稅款、匯算補繳稅款、查補稅款（包括滯納金和罰款）由分支機構辦理就地繳庫。分支機構所在市縣稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010444項“跨市縣分支機構預繳所得稅”、1010449項“分支機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目名稱及代碼（分支機構分攤的查補稅款的預算科目為1010449項“分支機構匯算清繳所得稅”下的有關目級科目；滯納金、罰款入庫的預算科目為1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目。下同），“級次”欄填寫“中央60％、地方40％”。

　　國庫部門收到稅款后，將其中60%部分列入中央級1010444項“跨市縣分支機構預繳所得稅”、1010449項“分支機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下有關目級科目，40%部分按照省與市縣財政管理體制規定比例分別列入省與市縣級1010444項“跨市縣分支機構預繳所得稅”、1010449項“分支機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下有關目級科目。

　　（二）總機構就地預繳、匯算補繳、查補稅款（包括滯納金和罰款）由總機構辦理就地繳庫。總機構所在市縣稅務機關開具稅收繳款書，預算科目欄按企業所有制性質對應填寫1010445項“跨市縣總機構預繳所得稅”、1010446項“跨市縣總機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目名稱及代碼（總機構分攤的查補稅款的預算科目為1010446項“跨市縣總機構匯算清繳所得稅”下的有關目級科目；滯納金、罰款入庫的預算科目為1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下的有關目級科目。下同），“級次”欄填寫“中央60％、地方40％”。

　　國庫部門收到稅款（包括滯納金和罰款）后，將其中60％部分列入中央級1010445項“跨市縣總機構預繳所得稅”、1010446項“跨市縣總機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下有關目級科目，40％部分按照省與市縣財政管理體制規定比例分別列入省與市縣級1010445項“跨市縣總機構預繳所得稅”、1010446項“跨市縣總機構匯算清繳所得稅”和1010450項“企業所得稅稅款滯納金、罰款、加收利息收入”下有關目級科目。

　　（三）多繳的稅款由分支機構和總機構所在市縣稅務機關開具收入退還書并按規定辦理退庫。收入退還書預算科目按企業所有制性質對應填寫，預算級次按原繳款時的級次填寫。

　　五、其他

　　（一）稅務機關應加強對跨市縣總機構和二級分支機構的稅務檢查工作。其中，總機構應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款）的50%按照分攤比例分攤給各二級分支機構繳納，各二級分支機構根據分攤的查補稅款就地辦理繳庫，其余50%分攤給總機構辦理繳庫；二級分支機構應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款）的50%就地辦理繳庫（不分攤給其他二級分支機構）；其余50%分攤給總機構辦理繳庫。需要退還的所得稅查補稅款、滯納金和罰款收入仍按有關管理辦法辦理審批退庫手續。

　　（二）除查補稅款滯納金、罰款收入實行跨市縣分享外，跨市縣總分機構企業繳納的其他企業所得稅滯納金、罰款收入不實行跨市縣分享，按照規定的繳庫程序就地繳庫。

　　（三）稅務機關與國庫部門在辦理總分機構繳納的所得稅對賬時，需要將1010444項“跨市縣分支機構預繳所得稅”、1010445項“跨市縣總機構預繳所得稅”、1010446項“跨市縣總機構匯算清繳所得稅”和1010449項“分支機構匯算清繳所得稅”下設的目級科目按級次核對一致。

　　（四）本辦法實施后，繳納和退還2012年及以前年度的企業所得稅，仍按原規定執行。

　　（五）本辦法自2013年1月1日起執行。《轉發財政部 國家稅務總局中國人民銀行關于印發<跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法>的通知和財政部關于跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理問的補充通知》（瓊財預〔2008〕379號）同時廢止。