“新政策并不是一成不變。”中國財政部金融司的一位官員告訴本刊記者，他們并非不了解新加坡曾采取金融機構審計師輪崗制后又廢止的情況，但仍決定要“變一變”。

　　財政部于2010年12月17日發布《金融企業選聘會計師事務所招標管理辦法(試行)》（下稱《管理辦法》），正式規定所有國有及控股金融企業，必須定期通過招標等方式輪換會計師事務所，而這一期限，被定為三年，并且連續聘用同一會計師事務所年限不得超過五年。

　　面對業內聲聲質疑，一位財政部金融司官員對本刊記者作出了上述表態。

　　“三五年一輪換的成本會較高”，是一些大型銀行人士質疑的主要依據。“特別是新會計準則實施的技術含量比較高，對于大型復雜的銀行，審計師一般要兩到三年才會熟悉。”一位大型銀行財務高層如是解釋，該行目前采用的是簽字注冊會計師定期輪換制。這也是目前多數國家采用的制度。除前述新加坡曾試行后廢棄，極少有國家采用會計師事務所的“輪崗制”。

　　不過，一位中央匯金投資公司（下稱匯金）人士對此番新政表達了明確支持，認為此舉主要是基于以往銀行與審計師“一對一”綁定過久、缺乏市場競爭的考慮。匯金是目前中國銀行業的主要股東。匯金本身為財政部旗下的中國投資公司全資持有。

　　就在數月前，建行更換了為其服務七年的會計師事務所畢馬威，自2011年開始與普華永道合作，打破了四大國際會計師事務所（下稱四大所）“均分”四大國有銀行的格局。普華永道同時審計建行、中行兩家大型銀行還未來得及慶賀，此番財政部發布《管理辦法》，意味著包括各類銀行、證券公司、保險公司、擔保公司等在內的所有國有金融企業，都將面臨審計師的“大輪崗”，包括普華永道審計同樣長達七年的中行等。

　　“這里面的利益太大了。”一位會計師事務所合伙人如是說。

　　成本與風險

　　“我們肯定要漲價。”一位四大所合伙人說。他認為，審計師了解客戶的資產狀況，一定要付出成本，為該客戶服務時間越長，就有越長的時段來分攤這一成本。而三年輪換期對于熟悉一個大型金融國企的資產狀況來說，需付出的人力和時間成本就更為巨大，更何況還有審計團隊與客戶的溝通磨合時間。

　　“目前幾大銀行基本都是同質的，用不著花兩三年時間才熟悉，否則，說明這家事務所業務能力有問題。”前述財政部官員對這樣的說法不以為然。

　　國家開發銀行有關人士認為，該行業務相較于其他傳統商業銀行特殊復雜一些，所以協調熟悉時間會較長。該行是所有國有大型銀行中首家聘請四大所審計的業者，和普華永道的合作已有十年之久。一位業內人士指出，類似國開行的例子在其他類別金融國企中并不鮮見。

　　即便在同質化突出的大型上市銀行內部也不乏疑慮，一位農行財務部負責人表示：“我們目前也是招標選聘會計師事務所，簽字會計師定期輪換制，二年一輪換。實施制度的轉換成本肯定會增加，如果是最長五年期限輪換還能適應，如果是三年一換就太快了，會計事務所的運營成本也會相應增加。”

　　在《管理辦法》中規定了會計師事務所和簽字注冊會計師的“雙重輪換制”，均不能超過五年。

　　目前，多數國家都僅采取輪換簽字注冊會計師的方法，因為新任審計師對于客戶資產狀況不夠熟悉，也許會造成審計疏漏等。一位資深合伙人稱，海外上市公司通常不愿意輕易更換審計師，以免造成不必要的聲譽風險。

　　美國審計總署、曾研究強制輪換會計師事務所的潛在影響，于2003年發表報告稱這“可能并不是加強審計師獨立性和提高審計質量的最有效途徑”，因為“潛在收益難以預計和量化”。

　　反對者另外提出，更換會計師事務所也可能會給企業提供擺脫已經“知其漏洞”的審計師的機會。而招標投標等競爭方式，難免在競標過程中產生利益輸送空間。

　　“我們早就跟匯金公司和政府部門提出過這些弊端。”畢馬威一位金融審計的合伙人表示。

　　另外一位四大所的合伙人認為，輪換簽字注冊會計師已經可以達到避免長期審計風險的目的。更何況四大所還安排有獨立合伙人審計制度，即審計報告除了由負責主審的合伙人簽字同意，并經過另一位獨立合伙人的審查通過。

　　但一位國有大型銀行的負責人表示：“目前中國銀行業的資產管理和內審制度都相當規范，對于會計準則的理解也和國際上接軌。要了解現在國有銀行的資產狀況，比過去簡單多了。”

　　另外，他認為，推動審計業務的市場競爭尤其必要，審計師為此付出了解新客戶資產狀況的成本也是在其服務范圍內的，不能以此為理由就反對通過市場競爭來“輪崗”。而固定綁定會計師事務所，也許會產生其他弊端，“輪與不輪，怎樣做使成本更高？很難斷定”。

　　劍指“四大”？

　　“別聽四大所對新政策叫苦，它們這是造聲勢，也多慮了。本土事務所的國際知名度還是不行的。”財政部有關官員表示。目前國有金融企業的審計業務多掌握在四大所中，新政策被不少業內人士認為是要把本土會計師事務所“扶上位”。

　　對此，四大所的合伙人都早有擔憂。這次文件出臺，被采訪的四大所合伙人都表示，沒有再次被征詢意見。

　　在上述合伙人看來，仿佛是“大輪崗”的前奏，去年底，匯金就提出讓已經上市的三大行審計師輪崗，今年再提出由建行先行試點，市場化選聘審計師。最終，畢馬威失去建行這一重要客戶，轉向中信整體上市的審計工作。

　　“財政部的新政策對于四大所之間的競爭并無太大影響，四大所之間競爭已白熱化了。”一位四大所的合伙人稱。

　　“最新的政策是延續《關于加快發展我國注冊會計師行業若干意見的通知》的宗旨，就是要扶植本土的會計師事務所。”一位國內大型本土會計師事務所的合伙人如是稱，“雖然四大所都是設立在內地的主體，和本部之間也并非從屬關系，但畢竟多數合伙人都是港臺或者外籍人士。”

　　不過，上述財政部官員解釋說：“出臺這個文件沒有特別要扶持本土會計事務所的意思。主要是原來的事務所干了這么多年，不能被同化了，所以考慮先輪一下。將來是否會用本土事務所，還要看市場。”

　　一位大型銀行的內部知情人士也表示，短期內還是要在四大所中進行選擇，本土事務所雖然“處在高速發展時期”，審計如此龐大的金融主體還力有不逮。“本土事務所只審計過一些非常小的金融企業。”一位本土會計師事務所的合伙人說。

　　本土審計事務所經歷過一段相當混亂的發展，以至于原國務院總理朱镕基到國家會計學院題下“不做假賬”的四字要求。

　　2001年，中國證監會明確要求上市公司IPO（首次公開發行股票）及再融資時，財務報告除國內會計師事務所進行法定審計，還必須由國際會計師事務所進行“補充審計”。一些銀行也相繼規定，貸款公司必須到指定的外資會計師事務所進行信用審計。

　　2005年，國資委對央企的審計師提出強制輪換政策，導致2006年有35家上市公司變更審計師。不過，這35家央企所用的均為國內審計師事務所，并未涉及“四大”。

　　不過，雖有政策扶持，但本土會計師事務所仍無力負擔大型金融國企的審計工作。“主要是運用工具方面的差別，包括對于國際準則的應用和理解。人手也不夠。”上述合伙人表示，當初建行上市，畢馬威派出了500人的審計團隊，幾乎相當于一個中型本地所的全部人馬。

　　農行有關負責人表示，即使選聘，也還會是選四大所之一，“國際知名的會計事務所有助于本行提升形象，否則無法向境外投資者解釋。”