股份有限公司一般有按面值發行股票和按溢價發行股票兩種發行股票的方式，但不論哪種方式都會伴隨股票發行產生手續費、傭金等交易費用。

　　不少人認為，股份有限公司發行股票產生的手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤。我們認為，無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，不應將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤，而應計入“管理費用”賬戶。

　　會計人員比較容易理解的是，股份有限公司發行股票產生的手續費、傭金等交易費用，如果溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）。

　　【例】甲股份有限公司首次公開發行普通股5000萬股，每股面值1元，每股發行價格為5元。甲股份有限公司以銀行存款支付發行手續費等費用共計900萬元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：

　　（1）收到發行收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　250000000

　　　貸：股本　　　　　　　　　50000000

　　　　　資本公積——股本溢價 　　200000000

　　應增加的資本公積＝50000000×（5－1）＝200000000（元）

　　在上例中，甲股份有限公司溢價發行普通股，發行收入中等于股票面值部分的5000萬元應計入“股本”賬戶，發行收入超出股票面值部分的2億元計入“資本公積——股本溢價”賬戶。

　　（2）支付發行費用時：

　　借：資本公積——股本溢價　　　　 9000000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　9000000

　　但是，如果股份有限公司無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣手續費等附帶成本，該部分應列作當期損益，計入“管理費用”賬戶。

　　【例】仍以上題為例，假設甲股份有限公司首次公開發行了普通股5000萬股，每股面值1元，按面值發行。甲股份有限公司以銀行存款支付發行手續費等費用共計100萬元。假定發行收入已全部收到，發行費用已全部支付，不考慮其他因素，甲股份有限公司的會計處理如下：

　　（1）收到發行收入時：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　50000000

　　　貸：股本　　　　　　　　　　　50000000

　　（2）支付發行費用時：

　　借：管理費用　　　　　　　　　1000000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　1000000

　　根據《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）有關規定，“企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除”。企業應在年終納稅申報時，將這部分計入“管理費用”賬戶的股票發行的手續費、傭金等附帶成本調增應納稅所得額，繳納企業所得稅。

　　可見，股份有限公司發行股票發生的手續費、傭金等交易費用，如果屬溢價發行股票的，應從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價）；無溢價發行股票或溢價金額不足以抵扣的，應計入稅后利潤列支，但不作沖減盈余公積和未分配利潤的會計處理。