【問題】

　　國稅函[2008]264號《關于做好2007年度企業所得稅匯算清繳工作的補充通知》第三條，關于職工福利費稅前扣除問題規定：2007年度的企業職工福利費，仍按計稅工資總額的14%計算扣除，未實際使用的部分，應累計計入職工福利費余額。2008年及以后年度發生的職工福利費，應先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按新企業所得稅法規定扣除。企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額。此條款中的職工福利費余額，是否指按14%計提后未用完的福利費余額，不包括企業在以前年度按稅法規定已作納稅調增的應付福利費？

　　【解答】

　　您的理解是正確的。國稅函[2008]264號文中“尚未實際使用的職工福利費余額”是指2008年度之前每年按計稅工資總額的14%計算而未實際使用的累計部分，不包括企業以前年度計提但按稅法規定已作納稅調增的應付福利費部分。