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年報審計調整事項實務解析（三）
分錄調表法又稱賬表調整的三套分錄法，一般是指通過編制一套調賬分錄、兩套調表分錄和編制調表工作底稿，在底稿上計算出調整后報表項目金額的方法。注冊會計師進行財務報表審計，應調整的報表項目較多時，應采用這種調表方法。分錄調表法的步驟和方法如下：
第一步確定調整事項。
第二步編制調賬分錄，與劃線調表法的操作相同。
第三步，編制調表分錄：
1.印制審計調整分錄表：調整分錄除在各項目審定表上注明外，還可以由事務所自行印制《審計調整分錄表》，作為審計工作底稿組成部分由審計人員統一填制，爾后分別或匯總過入《試算平衡表》。
2.編制調整資產負債表的調表分錄：調整資產負債表，不論是調整“年初數”或“期末數”，凡調整事項涉及損益的，均計入“未分配利潤”項目：（1）調增前期凈利潤（或調減前期凈虧損，含調減所得稅，下同），借記資產負債表有關項目，貸記“未分配利潤”項目；調減前期凈利潤（或調增前期凈虧損，含調增所得稅，下同），作相反分錄。（2）因調增前期凈利潤而補提法定盈余公積的，借記“未分配利潤”項目，貸記“盈余公積”項目；調減法定盈余公積的，作相反分錄。
3.編制調整利潤表的調表分錄：調整財務報表時，審計工作底稿是將資產負債表與利潤表放在兩張底稿（即試算平衡表）上分別調整。單獨調整利潤表時，凡涉及資產負債表項目的，均計入“凈利潤”項目。這時，調表分錄“凈利潤”項目的借方發生額表示增加，貸記發生額表示減少：
調整利潤表“本年數”：（1）調增報告年度凈利潤（或調減報告年度凈虧損，含調減所得稅，下同），按應計入報告年度的金額，借記“凈利潤”項目，貸記有關損益項目；調減報告年度凈利潤（或調增報告年度虧損，含調增所得稅，下同）作相反分錄；（2）調整利潤表相關項目，凈利潤不變動時，應在兩個或兩個以上損益項目之間對轉。
調整利潤表“上年數”：調整利潤表“上年數”的分錄，與調整利潤表“本年數”的分錄基本相同，不同點是計入調表分錄的金額，只限于報告年度前一年的應調整損益的金額，應計入報告年度前一年以前（不含前一年）損益的金額，均不得計入利潤表“上年數”調整金額。
第四步，調表分錄匯總。如果調整筆數較少且已用調表分錄作為底稿，則調表分錄匯總表可以不編，但如果調表分錄較多，則可參照會計上科目匯總表的做法編制調表分錄匯總表。匯總時，應當按照《財務報表審計工作底稿編制指南》（以下簡稱審計底稿指南）要求，分別編寫“賬項調整分錄匯總表”和“重分類調整分錄匯總表”。
第五步，編制報表調整工作底稿。該底稿在審計底稿指南中正式名稱為“試算平衡表”，底稿指南中設“資產負債表試算平衡表”和“利潤表試算平衡表”兩套定式表格。其正表欄目（自左至右）主要包括：報表項目名稱、調整前金額、調整分錄（借方、貸方）、調整后金額；正表項目（自上而下）則按報表項目排列印好，與財務報表的排列和平衡原理基本一致。
試算平衡表中，將調整分錄分為“賬項調整”和“重分類調整”兩類，凡調整一種報表時不涉及其他報表項目的，一般應屬重分類調整；涉及兩種以上報表、凈利潤增減、盈余公積補計或沖回，則屬賬項調整。
編制試算平衡表時，還應注意：（1）調整“年初數”、“期末數”、“上年數”、“本年數”時，均必須各編制一張試算平衡表，分別進行調整；（2）表的眉頭“項目”，應分別填寫“調整年初數”、“調整年末數”、“調整上年數”、“調整本年數”。
試算平衡表可按以下步驟編制：（1）填寫表頭各欄目，尤其必須在表頭“項目”欄填寫“調整年初數”這類調整對象。（2）將調整前財務報表的相關數據分別過入各項目的“調整前金額”欄。（3）將相應的調表分錄或其匯總表的金額，分別過入試算平衡表各相關項目的“賬項調整”、“重分類調整”的借、貸方。（4）結出試算平衡表各項目的“調整后金額”并試算平衡。
第六步，編制調整后財務報表：按照試算平衡表“年初數”、“期末數”、“上年數”、“本年數”的“調整后金額”，重新編制年度財務報表。
最后，應對所有工作底稿和調整后的財務報表進行檢查復核，發現遺漏或差錯應及時查找糾正。
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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