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年報審計調整事項實務解析（二）
按照調整程序的不同，審計調整又可分為劃線調表法和分錄調表法。審計調整筆數較少時，可采用劃線調表法。
劃線調表法又可稱為簡易調表法，是參照會計核算上劃線更正法的原理設定的。劃線調表法的步驟和方法如下：
第一步，確定調整事項：審計時發現應調整事項，應在相關底稿中進行記錄，如果應調整事項較多，還應對調整事項、借貸項目和金額分別進行整理，列出清單。
第二步，編制調賬分錄：劃線只能用于調整報表，除發現財務報表列報時具體項目填報有錯但相關會計核算正確時“只調表、不調賬”外，其他情況下均應在調表的同時用調賬分錄調整賬務，以保證賬務與報表的有效銜接。
調賬分錄（審計調整分錄表）可由審計人員編制一式兩份，一份交被審計單位會計人員憑以編制記賬憑證調賬，另一份請被審計單位會計人員簽收，作為審計工作底稿由會計師事務所入檔留存。
調賬分錄應與日常核算分錄一并登記明細賬和總賬。
調賬時，凡調整上年（含資產負債表日后調整事項的報告年度）損益的，除補調會計政策變更的分錄外，涉及損益部分均計入“以前年度損益調整”科目，包括：
（1）調增前期利潤或調減前期虧損（不論其屬于上年或上年以前的，下同），借記有關資產負債科目，貸記“以前年度損益調整”科目；調減前期利潤或調減前期虧損的，作相反分錄；
（2）因調增利潤應補計所得稅的，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目；因調減利潤而應當、也可能少繳所得稅的，作相反分錄；
（3）因凈利潤增加而應補提盈余公積的，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”科目；因凈利潤減少而應沖回已提盈余公積的，作相反分錄；
（4）調整結束，將以前年度損益調整余額轉入未分配利潤，借記或貸記“以前年度損益調整”科目，貸記或借記“利潤分配——未分配利潤”科目；
（5）對于審計時發現的屬于會計政策變更應補充調整賬務時，涉及前期損益的項目直接記入“利潤分配——未分配利潤”科目，不使用“以前年度損益調整”科目。
第三步，調整應更正或應變更的項目：具體的做法是復印一份應調整的未審報表，按照已列出的清單上的相關項目調整金額，采用劃線方法，劃去各相關項目的原金額，重新寫上調整后應列報金額，然后仍采用劃線方法，調整相關合計和總計；爾后對調整、更正后的財務報表進行試算平衡。
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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