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商業銀行信用證業務的審計方法
商業銀行信用證業務的主要風險表現在開證時對客戶資信的甄別和承兌或付款時對來單的審查。不法分子通過編造或粉飾報表取得銀行的授信，伙同境外關聯公司虛構貿易背景或利用銀行一般不控制貨權的做法，利用遠期信用證的融資功能，騙取開證行的承兌后，通過在海外銀行或離岸銀行進行押匯、轉賣空白抬頭指示提單等方式取得資金，并將資金挪用于房地產投資、期貨交易等高風險行為或用于循環開證，資金鏈一旦斷裂，將給國家造成重大損失。對遠期信用證業務的審計有助于揭露商業銀行授信業務潛在的巨大風險。
一、總體篩選，初步確認可疑開證企業
對信用證業務的審計，第一步是在大量的開證企業中初步篩選出部分可疑企業。采取的方法包括：一是分析企業開證的總體金額、頻率和單筆金額，以及是否存在信用證墊款和墊款的金額。二是分析企業開證的保證金繳存的比例、與開證余額不同時點上的配比情況以及是否存在歸集幾筆信用證保證金償還一筆信用證從而掩飾風險的情況。
二、多方收集數據，確定重點可疑企業
在通過銀行現有數據已篩選出部分可疑企業的基礎上，利用外部單位數據進行比對，縮小可疑企業范圍。一是分析開證企業的總體授信和用信情況，結合開證企業同一時期的收付匯申報數據和海關報關數據，判斷其業務量與信用證開證的總量是否吻合。二是分析開證企業信息，查看開證企業注冊資本是否與開證量差異過大、是否從事風險過高的進出口業務以及信用證受益人是否都是注冊于英屬維京群島等監管寬松的國家或地區。
三、統計分析信用證明細特征，發現線索
在鎖定了重點可疑企業之后，分析具體信用證的明細特征，必要時建立審計中間表。一是統計分析開證企業在同一時期不同銀行的信用證業務，重點關注國際信用證下的提單和國內信用證的貨權憑證。查看有無利用同一提單或貨權憑證在其他銀行重復獲取信用證融資的情況。二是分析信用證明細的特征，重點關注1/3提單、過期交單、免費放單（撤證）和延期付款等異常情況和嚴重不符點。
四、多方調查，核實信用證貿易背景
經過明細特征分析后，基本可以得出總體判斷，下一步主要是通過延伸相關單位核實判斷。一是結合海事的船舶到港數據、保稅倉庫的貨權轉讓數據和船代、貨代的相關數據，核實信用證的貿易背景真實性。二是深入開證企業實地查看經營狀況，了解開證企業有無償還能力、是否存在利用信用證融資的可能。三是延伸為開證企業出具審計報告的會計師事務所、工商局和稅務部門，調閱開證企業的財務報表、股權關系和納稅情況，判斷是否存在開證企業為獲取銀行授信竄改報表的情況，了解開證企業的關聯企業狀況。
五、跟蹤資金流向
開證企業以虛假單據騙取信用證融資以后，一般利用關聯企業等第三方賬戶中轉資金，逃避監管。根據信用證的SWIFT編碼，若受益人的通知行是國內銀行分支機構，延伸受益人開立在該銀行的離岸賬戶，追蹤資金流向。
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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