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海關稽查工作中的審計技術運用
配合海關稽查是近年來我所新引入的一項業務，與會計報表審計等傳統審計項目不同，海關稽查業務，除要求注冊會計師熟悉各項財經制度，了解企業產購銷業務流程、會計核算、內控管理評價等業務知識外，還要求注冊會計師熟悉國家有關進出口管理的法律、行政法規，具備一定的國際貿易和直達報關知識，能正確理解海關監管要求，及時發現問題解決問題。
注冊會計師應該先了解企業的采購流程和財務流程，在對企業相關內控制度進行風險評估后，根據稽查的重點，調取相關財務資料，檢查和分析進出口貨物在海關申報時的真實程度，重點關注審計風險事項。
抽取企業與征稅進口貨物有關的會計賬簿，以及倉庫材料臺賬、固定資產登記簿、固定資產卡片等原始憑證，核對各賬簿和憑證之間記錄的進口貨物的數量和金額是否一致。核查企業的成本核算表和生產成本、制造費用、管理費用科目，重點關注有無未申報費用直接記入成本費用賬戶中，必要時需查驗實際貨物。
調閱企業存檔的購貨合同、發票、裝箱單、原產地證明、報關單等進口單證進行審核，證實其是否真實、完整、一致，進口單證之間的勾稽關系是否一致，注意調閱合同 和其他單證中存在的附件或備忘錄條款，審查其是否影響成交價格，審閱發票的內容，如品名、規格、數量、重量、件數、價格、生產國別等是否與合同和相關單證一致，是否存在偽報原產地國、偽報品名以套用較低稅率的情況，是否有低報價格、少報數量等情況。
下面以常見的加工貿易為例具體說明海關稽查中的審計應用。
了解加工貿易企業財務核算和倉庫管理是否符合海關監管要求。如檢查“原材料”“生產成本”“產成品”“主營業務成本”“主營業務收入”等賬戶，保稅料件是否單獨核算。保稅料件貨物是否單獨存放保管，入庫、領用手續是否規范。保稅料件的原料和產成品倉庫賬和報表是否單獨記錄和產生。來料加工企業是否設立“備查賬”或“輔助賬”用來記錄保稅料件的實收、耗用和結存情況。邊角料、殘次品回收、處置是否有賬戶和倉庫記錄。
了解產品生產工藝流程圖及相對應的生產車間和生產設備，并在此基礎上檢查有關“原材料”、“材料成本差異”或“應付外匯賬款”等賬戶，追蹤這些賬戶的發生記錄及其對應的記賬憑證、原始憑證和入庫單，進而對照實物的品名、數量、規格型號等，可了解該企業在進口環節有無少報多進、偽報品名、規格等違反海關監管規定的行為。
對庫存情況的審查對象主要為 稽查之日庫存的實際盤點情況、現執行手冊執行到稽查日的進出口情況、稽查期間已核銷手冊的情況以及稽查期間的實際生產耗用情況。
通過對原料倉、成品倉、車間在制品、邊角料、殘次品等盤點，計算出實際庫存量與手冊應有庫存量對比數，核算保稅貨物庫存是否平衡，保稅料件是否存在內銷、盈余或短缺情況。
通過對“委托加工”“營業外支出”“制造費用”等賬戶和倉庫賬記錄的檢查，是否存在擅自外發加工情況。通過詢問和檢查“營業外收入”“其他業務收入”“制造成本”“現金”“銀行存款”等賬戶，檢查邊角料、殘次品的處理是否符合海關規定。
檢查“主營業務收入”“產成品”“主營業務成本”“銀行存款”賬戶和成品倉庫明細賬，與出口報關的價格、品名、數量、規格型號相符。是否存在多報少出、假出口或偽報出口商品名稱等方式騙取出口核銷或出口退稅情況，是否存在內銷情況。確定加工貿易出口申報與實際是否相符。
一項新業務的開展，既需要案例的積累，也需要參與人員經驗的交流。注冊會計師在配合海關稽查等具有特殊要求的工作中，發揮財務專業特長，充分運用審計技術，必能發揮有效作用。
【我要糾錯】 責任編輯：雨非
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