近年來，我國中小企業呈現出良好的發展勢頭，截止2006年底，我國中小企業總數已達4200多萬戶，中小企業占全國企業總數的99%以上，創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58%，生產的商品占社會銷售額的59%，上繳稅收占50.2%。我國中小企業絕大多數是民營企業，對我國經濟和社會發展起重要作用。但我國中小型民營企業目前所面臨的問題依然嚴重，既有外部發展環境影響，又有內部發展因素制約。

　　一、對民營中小企業內控制度作用的認識

　　內部控制是一種最優化、最簡捷、最理性的作業方式或作業標準，也是一種授權體系和責任體系，是在內部牽制基礎上，由企業管理人員在經營管理實踐中創造、經審計人員理論總結而逐步完善的自我監督和自行調整體系。內部控制是中小企業各項管理工作的基礎，內部控制體系的構建是中小企業內部控制完善的基本起點，是企業持續健康發展的重要保證。有效的內部控制不僅能使企業的資源合理配置，提高勞動生產率，而且能防范和發現企業內部和外部的欺詐行為。

　　企業會計控制是企業內部控制的核心，包括保護資產安全、保證帳目和財務報告真實性和完整性的有關方法、程序和組織規劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業生產經營活動進行指揮、調節、控制，以保證企業效益最大化目標的實現。目前，有相當一部分民營中小企業對建立內部會計控制制度不夠重視，導致會計信息失真，以致管理失控、資產流失、經營失敗。由于環境和企業前景的不確定性，內部控制是一個動態的發展過程。內部控制作為現代企業管理的一個重要內容，包括保證企業正常經營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業的方方面面。

　　二、內控制度欠缺制約民營中小企業的持續發展

　　(一)導致經營風險增大。民營中小企業在生產經營活動中，風險意識薄弱，不能對各類風險進行有效的預防和控制，根本原因在于內部控制欠缺，使企業不能有效防范經營風險，降低了經營管理效率，難以實現管理層的經營目標。內部控制作為企業管理的中樞環節，是防范經營風險的一種有效手段。它通過對企業風險的有效評估，不斷加強對企業經營薄弱環節的控制，把企業的各種風險消滅在萌芽之中。健全有效的內部控制，能使企業的生產、營銷、財務等各部門密切配合，充分發揮整體的作用，促進整個企業經營效率的提高。

　　(二)導致融資難。由于民營中小企業大多規模小，財務信息不透明，效益不穩定，銀行等金融機構向其貸款的風險較大。同時，大多數民營中小企業未建立比較健全的財務會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔保體系的不完善，使銀行難以了解到企業的全面信息，金融機構的貸款意愿普遍不高。有些企業為了融資，不惜一切代價粉飾財務報表、甚至造假，財務數據脫離了企業的實際狀況。一些企業認為自己經營效益好，應該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業內部控制。而企業的長期發展前景及企業面臨的風險是資金方更為重視的內容，缺乏有效的內部控制，就無法清晰地將企業的產權關系、關聯企業問的關系、企業及公司業務等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業內控制度的欠缺等自身因素使金融機構面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風險，導致了企業融資難。

　　(三)導致產權關系不明晰。目前，在許多地方家庭企業、合伙企業非常普遍，在這些企業創業初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業產權進行劃分和約定，因此出現產權模糊狀況，造成民營企業“原罪問題”的存在。這已成為民營企業發展中的一大隱患，時刻威脅著企業的正常生產經營活動。只有通過產權制度改革，建立現代企業制度，明晰企業產權關系，使企業領導人和企業興衰息息相關，企業領導者才有動力去實施內部會計控制制度，企業內部會計控制制度才會真正發揮其應有的作用。

　　(四)導致利益分配機制失靈。不少民營中小企業沒有制定一套規范化、科學化的員工獎勵制度，企業利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業失靈的利益分配機制，將導致一系列問題的出現：優秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業產品質量的下降及企業內部吃大鍋飯等。民營中小企業人力資源管理政策、人員招聘、培訓方式、激勵制度等，同樣會對內部控制產生影響。有效的利益分配機制可促使會計人員提供準確及時的會計信息，并反過來強化企業的法人治理結構，形成管理的良性循環，促進科學管理的完善。

　　三、促進民營中小企業建立內控制度的策略

　　(一)轉變企業所有者的管理與發展觀念。民營中小企業中家族式企業居多，這些企業內部控制的成敗很大程度上取決于領導或企業家的重視和執行程度。長期以來，受中國傳統文化的影響，企業主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業管理的諸多環節，認為加強內部控制，會影響組織內部成員的不信任感，因而導致企業內部失控。不少民營企業主認為企業效益是靠業務做出來的，而不是由內部財務管理管出來的；認為市場才是最重要的，內部控制會束縛自己及員工的發展。認識上的偏差，使這些領導者忽視了內部控制制度對生產經營活動的作用。內部控制能否真正成為領導者的內在需求，是企業內部控制制度能否流于形式的關鍵。而要使內部控制成為企業的內在需求，主要取決于兩點：一是財務信息是否決定著企業的決策；二是企業是否通過提供真實的財務信息取信于社會。改進民營中小企業領導者對待風險的態度和控制風險的方法，轉變其對內部控制的態度，強化內部控制意識，提高內部控制理念，將控制制度融入企業管理之中，才能促進企業管理的科學化進程和持續發展，從而有效建立和實施內部控制。

　　(二)提高企業內控制度行為主體素質。近年來，民營中小企業財會人員的思想教育、業務培訓滯后，一些不具備從業資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內部控制制度的相關知識。有些企業雖然存在內部控制制度，但內部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業各個業務領域和各個操作環節。部門間缺乏有效的協調和牽制，往往造成管理脫節。內控制度是企業各業務部門或人員，在業務運作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態機制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規章制度，也不等同于內部管理，更不是組織計劃。內部控制要以有效為前提，其關鍵是作為內控制度主體的經理和員工。“人”是內部控制行為的主體，企業內部控制失效，經營風險、會計風險的產生，均與之有關。企業在完善內部控制制度的同時，應對會計人員進行職業道德教育，增強會計人員自我約束能力；加強對會計人員的業務培訓，以提高工作能力，減少會計業務處理的技術差錯。

　　(三)改善企業發展的外部環境，提高內部控制投入。由于民營中小企業發展的外部環境較差，企業負責人主要精力耗費在企業之外，搞社會關系、拓展企業外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內部控制問題。企業為了其存活與發展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協調關系方面發生大量支出。通過創業者已有的和后續不斷發展的社會關系網絡獲取各種資源成為民營中小企業創業和后續發展的基本條件，這樣，企業領導者將大量的人力和財力投入企業之外。轉變政府部門職能，改善民營中小企業發展的外部環境，降低其創業和發展成本，使其在有限的資源下盡可能地實現內部控制目標。發展中的民營中小企業應逐漸提高內部控制投入，努力增加內部控制的效益。

　　(四)建立有效的監督機制，確保內部控制制度有效實施。要確保內部控制制度被切實地執行，且執行效果良好，其必須被監督。企業應設置內部審計機構或建立內部控制自我評估系統，加強對本企業內部控制的監督和評估，及時發現漏洞和隱患，并針對出現的新問題和新情況及內部控制執行中的薄弱環節，及時修正或改進。為加強監督，我國已形成了包括政府監督和社會監督在內的企業外部監督體系。但這些監督體系對民營中小企業的監督效果卻不盡如人意，我國民營企業會計規范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術上的差錯而不注重報表的真實性，缺少對報送虛假信息的責任追究與懲罰措施。政府監督的缺位和政府各有關部門信息的相互獨立，客觀上使民營企業會計行為放任自流。

　　民營企業外在監督的另一種缺位是社會監督的缺位。社會監督主要由以會計師事務所為主體的會計中介機構執行。由于目前社會審計的業務尚未涉及到民營企業，法律上尚未明確規定民營企業年度會計報表必須經注冊會計師審計，加之民營企業財務管理混亂、內控乏力，使注冊會計師及會計師事務所不愿意從事民營企業審計工作。只有加強外部監督，通過外部監督對企業施加壓力，并將這種壓力轉化為動力，督促企業實施內部會計控制制度，以杜絕企業內控制度形同虛設的情況發生。

　　(五)完善企業的公司治理機制，明晰管理權責。內部控制作為由管理當局為實現管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內部控制框架與公司治理機制的關系是內部管理監控系統與制度環境的關系。我國民營中小企業中相當一部分屬于個體、私營性質，企業的投資者同時就是經營者，企業領導集權現象嚴重。所有權與經營權高度統一的管理模式使民營中小企業管理缺乏內部約束性。有的民營中小企業形式上雖然也建立了董事會、監事會，但真正的法人治理機構并未到位，缺乏授權與監管。有些民營中小企業為節減開支，往往不設置內控機構或虛設，內部控制的內涵也較窄。

　　完善企業的公司治理機制，即對企業在生產經營過程中的每個環節按不相容職務相互分離及授權批準的控制要求加以控制。不相容職務相互分離控制，要求合理設置相關工作崗位，明確職責權限，形成相互制衡機制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務，不相容的經濟業務至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規違紀行為的發生。企業的管理者必須在內部控制制度中規定出完成經濟業務的恰當授權，使各部門及人員權責分明，這樣，可以保證企業既定方針的執行和限制濫用職權，從而既有利于保護資產的安全，又能使各項經濟業務活動正常有序地開展。