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企業制度卡的內部審計
一、我國企業內部審計現狀及存在的主要問題
(一)內部審計職能定位較為模糊
1．單一職能論。這種觀點認為內部審計是一種經濟監督活動，因此內部審計的職能就是監督。
2．二職能論。有的認為內部審計具有監督與服務兩種職能；也有的認為內部審計具有監督與評價的職能。
3．多職能論。認為內部審計具有監督、評價、鑒證、反饋等職能。內部審計職能定位上的模糊，不利于內部審計的健康發展，使之越來越不適應企業發展的需要。
(二)內部審計的客觀性和獨立性不強
獨立決策機構是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行及時、有效的經濟監督。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。從我國的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，為經營管理者服務，因此內部審計的獨立性和客觀性不強。
(三)對審計資源的分配不盡合理
為提高審計效率，內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上，制定審計計劃，對審計工作作出合理安排。目前，我國內部審計人員往往還不能夠充分利用現有的審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。
二、完善與發展我國企業內部審計的策略
(一)內部審計職能定位避免走兩個極端
1．有些企業片面強調內部審計的監督職能。內部審計人員往往將大部分精力投入到財務數據的真實性、合法性的查證及生產經營的監督上，認為審計的主要職能就是查錯防弊，其主要工作大都集中在財務領域。然而隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高，要求內部審計參與企業的經營管理和決策的全過程，對企業經營管理的合理性和有效性從審計的角度提出自己的觀點，為企業發展的根本目標服務。因此，內審的職能必須從傳統單純的監督控制轉變為監督控制與評價相結合，并在不影響獨立性的前提下提供咨詢服務。
2．有些企業過分拔高內部審計，認為內部審計具有鑒證、管理等其他職能，內部審計甚至被賦予對企業的經營活動和內部控制的決策與執行負責。內部審計與其他控制活動相比，最大特點是不參與具體的經營管理活動，內部審計對經營活動所實施的監控是對其他控制活動的再控制，內部審計如果參與企業的經營活動和內部控制的決策與執行則直接危及內部審計的獨立性和客觀性，內部審計也就失去了其存在的價值。當前，內部審計應在履行監督控制職能的基礎上重視內部審計評價職能，通過審核檢查，評定企業的計劃、預算、決策、方案是否可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益如何以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，促進企業改善經營管理，提高經濟效益。隨著社會經濟的發展，內部審計的職能也在不斷地發展變化，但無論如何變化，均不應影響內部審計的獨立性和客觀性。
(二)提高內部審計的獨立性和客觀性途徑
1．提高內部審計地位。目前大部分企業的內部審計部門基本上與其他職能部門平行，些甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和客觀性。內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。
2．合理利用外部審計的力量。在實際工作中，內部審計機構一般只審計二級企業，而不對同處一級的部門進行審計，即便進行審計，通常也難以取得滿意的效果。復雜的人際關系影響了內部審計工作的深入開展，內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，有時會因內部關系而影響到工作進程，特別是被審計對象的職位、級別一般都比較高，內審人員在實施審計時往往顧慮過多，從而降低了審計質量。針對這種情況，企業的內部審計機構可以根據企業不同的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業內部審計機構提出的具體審計要求，由注冊會計師來實施審計，通過外部審計來提高內部審計工作的效率和質量。內部審計人員和外部審計的有效互補，既可解決內部審計機構人手不足、任務繁重的矛盾，又有助于提高內部審計人員的專業水準；既可以提高內審工作的獨立決策能力，又可以提高內部審計工作的質量和效率，還有利予內部審計機構協調平衡好與企業內部各方面的關系。
(三)引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效益
內部審計從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發，就內部控制是否健全、關鍵的控制是否能有效控制薄弱的環節、治理和改進措施的可行性提出認定，評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度，將不同的風險因素按照不同的風險級別分類，風險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制訂審計方案時應密切聯系企業的經營狀況和經營決策，確定重點審計領域，通常情況下審計方案以幾個重點審計風險為導向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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