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銷售交易的控制測試在審計中應注意的問題
1、適當的職責分離。適當的職責分離有助于防止各種有意或無意的錯誤。例如，登記主營業務收入賬與記錄應收賬款賬分離，賬簿記錄與調節總賬和明細賬分離，記賬的職員不得經手貨幣資金，賒銷批準職能與銷售職能的分離，辦理銷售、發貨、收款三項業務的部門(或崗位)分別設立；銷售合同的談判與簽訂分離，談判人員至少應有兩人以上，編制銷售通知單與開具銷售發票分離，應收票據的取得和貼現須經批準。
2、正確的授權審批。對于授權審批問題，注冊會計師應當關注以下四個關鍵點上的審批程序：
第一，在銷售發生之前，賒銷已經正當審批；
第二，非經正當審批，不得發出貨物；
第三，銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過審批；
第四，審批人應當根據銷售與收款授權批準制度的規定，在授權范圍內進行審批，不得超越審批權限。
3、充分的憑證和記錄。只有具備充分的記錄手續，才有可能實現其他各項控制目標。例如，收到顧客訂貨單后，立即編制一份一式多聯的銷售單，分別用于批準賒銷、審批發貨、記錄發貨數量以及向顧客開具賬單等。
4、憑證的預先編號。對憑證預先進行編號，旨在防止銷售以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復開具賬單或重復記賬。
5、接月寄出對賬單。由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員按月向顧客寄發對賬單，能促使顧客在發現應付賬款余額不正確后及時反饋有關信息。
6、內部核查程序。由內部審計人員或其他獨立人員核查銷售交易的處理和記錄，是實現內部控制目標所不可缺少的一項控制措施。
財政部發布的《內部會計控制——銷售與收款（試行）》中，明確了審計中應該檢查的主要內容，包括：
1.銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查授權批準手續是否存在與銷售收款業務不相容的職務混崗的現象。
2.銷售與收款業務授權批準制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全，是否存在越權審批行為。
3.銷售管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定。
4．收款管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定。
5．銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫。
在審計過程中注冊會計師應對被審計企業的內部控制做出評價，確定可能存在的薄弱環節，判斷繼續實施控制測試的成本是否低于因此而減少的交易、賬戶余額的實質性程序的成本。如果被審計企業相關內部控制不存在，或相關的內部控制未得到有效執行，則注冊會計師不應再繼續實施控制測試，而應直接實施實質性測試。
責任編輯：zoe
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