1．登記入賬的銷售交易是否真實。

　　注冊會計師一般關心三類錯誤的可能性：

　　一是未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬；

　　二是銷售交易重復入賬；

　　三是向虛構的顧客發貨，并作為銷售交易登記入賬。

　　前兩類錯誤可能是有意的，也可能是無意的，而第三類錯誤肯定是有意的。

　　鑒別高估銷售究竟是有意還是無意，這一點非常關鍵。盡管無意的高估會導致應收賬款的明顯增多，但注冊會計師通常可以通過函證輕易發覺。對于有意的高估就不同了，由于作假者試圖加以隱瞞，使得注冊會計師較難發現，在這種情況下，注冊會計師就有必要制定并實施適當的實質性程序以發現這種有意的高估。

　　如何以適當的實質性程序來發現不真實的銷售，取決于注冊會計師認為可能在何處發生錯誤。對“發生”這一目標而言，注冊會計師認為內部控制有弱點時，才會實施實質性程序。因此，測試的性質取決于潛在的控制弱點的性質：

　　(1)針對未曾發貨卻已將銷售交易登記入賬，可以從主營業務收入明細賬中抽取若干筆分錄，追查有無發運憑證及其他佐證，借以查明有無事實上沒有發貨卻已登記入賬的銷售交易。

　　(2)針對銷售交易重復入賬，可以通過檢查企業的銷售交易記錄清單(銷售日記賬)以確定是否存在重號。

　　(3)針對向虛構的顧客發貨并作為銷售交易登記入賬，應當檢查主營業務收入明細賬中與銷售分錄相應的銷貨單，以確定銷售是否履行賒銷批準手續和發貨審批手續。

　　檢查上述三類高估銷售錯誤的可能性的另一個有效辦法，是追查應收賬款明細賬中貸方發生額的記錄。如果應收賬款最終得以收回貨款或者由于合理的原因收到退貨，則記錄入賬的銷售交易一開始通常是真實的；如果貸方發生額是注銷壞賬，或者直到審計時所欠貨款仍未收回，就必須詳細追查相應的發運憑證和顧客訂貨單等，因為這些跡象都說明可能存在虛構的銷售交易。

　　當然，只有在注冊會計師認為由于缺乏足夠的內部控制而可能出現舞弊時，才有必要實施上述實質性程序。

　　2．已發生的銷售交易是否均已登記入賬。

　　銷售交易的審計一般偏重于檢查高估資產與收入的問題，因此，通常不用對完整性目標實施交易實質性程序。但是，如果內部控制不健全，比如被審計單位沒有由發運憑證追查至主營業務收入明細賬這一獨立內部核查程序，就有必要實施交易實質性程序。

　　從發貨部門的檔案中選取部分發運憑證，并追查至有關的銷售發票副本和主營業務收入明細賬，是測試未開票的發貨的一種有效程序。

　　由原始憑證追查至明細賬與從明細賬追查至原始憑證是有區別的：前者用來測試遺漏的交易（“完整性”目標)，后者用來測試不真實的交易（“發生”目標）。

　　測試發生目標時，起點是明細賬，即從主營業務收入明細賬中抽取一個發票號碼樣本，追查至銷售發票存根、發運憑證以及顧客訂貨單；測試完整性目標時，起點是發貨憑證，即從發運憑證中選取樣本，追查至銷售發票存根和主營業務收入明細賬，以測試是否存在遺漏事項。

　　3．登記入賬的銷售交易是否均經正確計價。

　　銷售交易計價的準確性包括：按訂貨數量發貨，按發貨數量準確地開具賬單以及將賬單上的數額準確地記入會計賬簿。對這三個方面，每次審計中一般都要實施實質性程序，以確保其準確無誤。

　　將計價準確性目標中的控制測試和實質性程序進行比較，便可作為例證來說明有效的內部控制如何節約了審計時間。內部控制如果有效，實質性程序的樣本量便可以減少，審計成本也因控制測試的成本較低而將大為降低。

　　4．登記入賬的銷售交易分類是否恰當。

　　如果銷售分為現銷和賒銷兩種，應注意不要在現銷時借記應收賬款，也不要在收回應收賬款時貸記主營業務收入，同樣不要將營業資產的銷售(例如固定資產銷售)混作正常銷售。

　　銷售分類恰當的測試一般可與計價準確性測試一起進行。注冊會計師可以通過審核原始憑證確定具體交易業務的類別是否恰當，并與賬簿的實際記錄作比較。

　　5．銷售交易的記錄是否及時。

　　發貨后應盡快開具賬單并登記入賬，以防止無意漏記銷售交易，確保它們記入正確的會計期間。在執行計價準確性實質性程序的同時，一般要將所選取的提貨單或其他發運憑證的日期與相應的銷售發票存根、主營業務收入明細賬和應收賬款明細賬上的日期作比較。如有重大差異，就可能存在銷售截止期限上的錯誤。

　　6．銷售交易是否已正確地記入明細賬并匯總。

　　主營業務收入明細賬必須正確地加總并過入總賬。要加總主營業務收入明細賬數，并將加總數和一些具體內容分別追查至主營業務收入總賬和應收賬款明細賬或庫存現金、銀行存款日記賬，以檢查在銷售過程是否存在錯報。從主營業務收入明細賬追查到應收賬款明細賬，一般與為實現其他審計目標所作的測試一并進行；而將主營業務收入明細賬加總，并追查、核對加總數至其總賬，則應作為單獨的一項測試程序來執行。

　　7．實施銷售的截止測試。

　　對主營業務收入項目實施截止期測試，其目的主要在于確定被審計企業主營業務收入的會計記錄歸屬期是否正確；應記入本期或下期的主營業務收入是否被推延至下期或提前至本期。注冊會計師在審計中應該注意把握三個與主營業務收入確認有著密切關系的日期：一是發票開具日期或者收款日期；二是記賬日期；三是發貨日期(服務業則是提供勞務的日期)，檢查三者是否歸屬于同一適當會計期間，是營業收入截止期測試的關鍵所在。

　　圍繞上述三個重要日期，注冊會計師可以考慮選擇三條審計路線實施營業收入的截止期測試：

　　一是以賬簿記錄為起點。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已入賬收入是否在同一期間已開具發票并發貨，有無多記收入。這種方法主要是為了防止高估營業收入。

　　二是以銷售發票為起點。從報表日前后若干天的發票存根查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的是否已發貨并于同一會計期間確認收入。這種方法主要是為了防止低估營業收入。

　　三是以發運憑證為起點。從報表日前后若干天的發運憑證查至發票開具情況與賬簿記錄，確定營業收入是否已記入恰當的會計期間。這種方法也是為了防止低估營業收入。