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審計應收賬款的主要步驟
按照前面講過的理論，要采用“自頂而下”的思考方式。所以，在做應收賬款部分，首先要考慮的是：
1.應收賬款的性質，即所核算的內容是什么？一般來說，應收賬款的性質是很明確的，就是由銷售貨物形成的要從客戶那里收的錢。不過在做電信行業的時候，我們也有過不得不定義一下什么是應收賬款的時候。對于電信行業，從用戶收錢，是應收賬款；從其它電信運營商由于電路租用、網間互聯互通的結算款，也是應收賬款，因為這些都是電信的主要業務收入。
2.企業的主要市場及主要銷售客戶都是什么類型的？付款安排是怎樣的？信用期是多長？例如，國內銷售主要是銷售給大型國有企業，出口銷售主要是偶爾出現的大的工程項目。對于國內銷售，要求貨到付款；對于出口銷售的大的工程項目，一般是先付30%的預付款，發貨后再付65%，最后5%為質保金，在發貨一年后支付。
內控測試對于應收賬款、銷售和回款這個領域是很重要的。因為這里主要是一些日常的常規交易，交易的數量和規模都很大，單憑一些抽樣、發確認書這樣的實質性測試，不足以發現可能的錯誤。
內控測試還應該包括企業如何提取壞賬準備這一控制領域，這可能要延伸到企業的客戶信用控制、如何產生賬齡及分析賬齡、如何根據客戶的信用歷史通過反饋機制來修正信用額度等控制領域。但最關鍵的，還是企業自己如何計算壞賬準備并保證其準確性。
對于應收賬款的實質性測試主要包括以下步驟：
1.取得應收賬款的明細，看一遍明細，看看有沒有特殊的東西，如余額是負數，余額是太整的數（象10,000,000這樣的），奇怪的客戶名稱，等等。
2.為了驗證存在性，最常規的辦法是發確認書。這幾乎是做應收賬款必做的工作，但這只是驗證應收賬款存在性的第二有效的手段，前提還得是確認書能得到答復。關于發確認書時要注意的問題，請看發確認書時要警惕，要嚴密控制全程、函證工作要注意的問題、確認書沒回來的替代性措施以及怎樣選擇函證的樣本。
3.要驗證存在性，最好的情形是企業在期后已經收到錢了。則存在性與估值都解決了。所以，做應收賬款，第一有效的手段應該是看一下在期后，針對期末余額已經收到了多少錢。如果擔心這些錢會不會是從不正常渠道收的錢，可以在查原始憑證時檢查匯款方。但如果是聯合造假怎么辦？不必太操心，請看審計師勤勉盡責要到什么程度。
4.在對應收賬款的余額進行分析性復核時，單純分析其絕對金額的本期上期變動是沒有太大意義的，只有與這幾期的銷售額結合著看才行。所以，可以不必分析絕對金額的變動，而是直接計算周轉天數，并對其進行分析和解釋。
5.另一項常規的實質性測試工作是取得企業期末的賬齡和最近期的賬齡，然后對應收賬款的賬齡進行分析。賬齡分析是一個承上啟下的分析，它既是對應收賬款周轉期分析的一個深化和細化，又將直接引出壞賬準備提多少合適這樣一個話題。不長腦子的工作底稿，往往會把周轉天數的分析、賬齡分析和壞賬準備的討論三者割裂開來，甚至前后矛盾。這就是只會機械地干活，而不知道為什么這么干。
6.對于壞賬準備，審計師要確保其合理性，就是說太少是不對的，太多也不應該。有時，即使客戶按照其集團或總公司的政策提了，我們也不能就此罷休，還要問一下這個政策是不是就是合理的。要是不合理，一樣可能要做審計調整。當然，如果我們要出的審計意見是說客戶符合了集團政策，那我們就不用再深究了。但要是審計意見是一般的“真實公允”，則集團政策與“真實公允”可能還是有距離的。
7.注意收集披露所要求的有關信息。
8.收入的截止性測試，以確保應收賬款的截止性也沒有問題。其實，由于應收賬款是收入和銷售回款兩種業務共同作用的結果，要想保證應收賬款的截止性沒問題，既要看收入的截止測試，也應該看銷售回款的截止測試。那么，銷售回款的截止測試是什么呢？其實就是審閱銀行調節表。而收入的截止測試，往往在存貨出庫的截止測試中就包括了。
以上就是應收賬款這部分常規要做的審計步驟了。不過，應收賬款是制造業企業中，與經營和業務聯系較多的一個科目，實際工作中，要思考和解決的問題會變化多端。我在這里談的東西，只是一點兒基礎性的東西，具體如何應用，還得看審計師在實際中的發揮。
責任編輯：zoe
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