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讓企業成本可控可制
庫珀和卡普蘭于1987年在一篇題為《成本會計怎樣系統地歪曲了產品成本》的文章中第一次提出了“成本動因”（costdriver，成本驅動因子）的理論，認為成本在本質上是一種函數，是各種獨立或交互作用著的因素（自變量）合力驅動的結果。
那么究竟是什么因素驅動著成本，或者說成本的動因有哪些呢？傳統上把業務量（如產量）看作是唯一的成本動因（自變量），至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用，而把其他因素（動因）撇開不論。按照這一成本動因思想，企業的全部成本分為變動成本和固定成本兩大類。基于這一認識，形成了諸如量本利分析以及依存于產量的彈性預算等在成本費用管理中的具體應用。這雖不失為成本管理的有效思路。然而，業務量并不是驅動成本的唯一因素。
通過進一步分析可以發現，除驅動成本的客觀因素外，企業成本也會受到人為的主觀因素的驅動，即成本函數可表示為：成本=f（客觀動因，主觀動因）。正因為人具有最大的能動性，人為的主觀動因也應是驅動企業成本的一個重要因素。
比如，職工的成本管理意識、綜合素質、集體意識、企業主人翁地位意識、工作態度和責任感、工人之間以及工人與領導之間的人際關系等，都是影響企業成本高低的主觀因素，因而也可將其視為成本的驅動因素。從成本控制角度看，人為的主觀動因具有巨大的潛力。實踐表明，責任會計中對成本中心、可控成本、責任成本的研究分析，對于改善企業成本管理工作具有積極的現實意義。
在企業成本管理工作中，應樹立基于多動因理論的成本管理觀念。這種建立在成本動因分析基礎上的成本管理觀念，往往可誘發產生出企業成本管理的嶄新思路和有效舉措。
企業作為市場經濟的經營主體，它最主要的有兩個目標：
一個是經濟效益，追求利潤最大化，另一個是作為社會的一個組織所要承擔的社會責任。為了完成這兩個目標，一般的企業會從兩個方面著手；一個是進行成本控制，最大限度的減少成本的投入，特別是固定成本。另一個是開拓市場，擴大業務市場或增加新的業務訂單，進而賺取其中的最大差價來實現目標。
因此在實際的質量管理成本當中，主要考慮的方面有這么四個：
首先是“預防成本”方面，在這個成本上主要包括了在品質工程、產品質量控制活動、相關的質量會議、新產品的評審、相關的培訓等活動所產生的費用成本。
其次是“鑒定成本”方面，這一方面是在原材料進貨檢驗、在制品的過程檢驗、產成品的出廠檢驗、還包括在這些過程中所使用的檢測設備儀器的維護保養、折舊以及在檢驗過程中產品的相關損耗等費用成本。
再次是“內部失敗成本”方面，它主要是在產品的生產過程中，因產品質量不良所發生的費用，他包括了返工、返修、降級、報廢和發生產品質量不良造成的生產停工所涉及的“直接”與“間接”損失等費用。
最后是“外部失敗成本”方面，這一方面則主要是在處理客戶抱怨及其它相關售后服務中所發生的費用，如客戶投訴處理中的折價、質量不良產生的賠償、保修期內維修的零配件成本和其它服務活動的費用等等。
在以上談到的這四個方面的成本，很多企業會因為對事先“預防成本”和“鑒定成本”的不可確定性而減少對這一成本的投入，并把其產生的成本費用歸結于“內部”或“外部”失敗成本。其實在“成本”的統計或核算過程當中還存在著很多的“隱性”成本，它很難統計，并且其成本相對較小，如果花費很大的人力成本去統計，反而增加了實際成本，即便統計出來了對企業的整體運營情況而言不產生或產生的影響很小，可忽略不計。
因此，個人認為對企業成本的統計只要把握主要的“固定成本”和“變動成本”，并在此基礎上增加上下的“預算”浮動范圍即可，因為市場在不斷的變化，企業也同樣在變化中生存。只要抓住“變動”中的主體，拋掉前進中的“包袱”，企業才有可能比別人跑的更快。
責任編輯：文會計
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