2013年可謂預算會計改革年。新的《事業單位財務制度》、《事業單位會計準則》和《事業單位會計制度》（以下簡稱“新制度”）均自1月1日起實施。

　　此次事業單位會計制度改革中關于“固定資產”要素的變動較大，主要體現在以下幾個方面：

　　一是對固定資產分類進行了調整，即把“房屋和建筑物”調整為“房屋及構筑物”、把“一般設備”調整為“通用設備”、把“圖書”調整為“圖書、檔案”、把“其他固定資產”調整為“家具、用具、裝具及動植物”；二是固定資產價值標準提高，即通用設備由500元提高到1 000元、專用設備從800元提高到1 500元；三是把“固定基金”修訂為“非流動資產基金——固定資產”；四是引入“折舊”因素； 五是明確固定資產后續支出的會計處理；六是每月末把“基建賬”數據納入大賬核算；七是明確了盤盈固定資產計價的方式方法，即依次計價的標準為：重置完全價值、按同類或類似資產市場價格確定的價值及名義金額等。

　　調整后的“固定資產”賬戶的核算內容更能體現財政改革和業務處理的需要。正是由于“固定資產”變化較大，就需要我們及時把握這些變化，及時進行會計處理。其中，對固定資產計提折舊的目的就在于適應預算管理和績效考核的需要，而形式上卻采取了“虛提”的方式，即計提的折舊額不直接計入“支出或費用”，而是沖減“非流動資產基金——固定資產”。本文擬就固定資產折舊處理的相關問題進行淺析，不足之處敬請指正。

　　年初“固定資產”要素新舊制度的銜接方法

　　年初，適用新制度的事業單位應根據新的固定資產標準對現有固定資產逐項進行重分類，并做賬項調整。新制度規定：凡達不到新標準的固定資產均列入“存貨”管理，并要求各單位重新確定固定資產目錄。據此原賬中作為固定資產核算的實物資產，將有一部分按照新制度規定的標準轉為存貨。轉賬時，應當根據原賬中“固定資產”科目的余額及其明細賬進行分析調整。

　　（一）賬項調整

　　對于達不到新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金”科目；同時做好相關實物資產的登記管理工作。具體的賬務處理如下：

　　1.對達不到新標準的固定資產轉為“存貨”，賬務處理為：借“存貨——種類（或規格、報告地點）”、貸“固定資產——類別（或項目、使用部門）”，同時，借“固定基金”、 貸“非流動資產基金——固定基金”。

　　2.對于符合新制度中固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目， 賬務處理為： 借“固定資產（新）”、貸“固定資產（舊）”。

　　3.把原賬中“固定基金”賬戶余額——次全部轉入新賬中的“非流動資產基金”賬戶，賬務處理為：借“固定基金”、貸“非流動資產基金——固定基金”。

　　通過上述賬項調整后的余額可作為資產負債表中“固定資產”項目和“非流動資產基金——固定基金”項目的年初余額。

　　（二）新舊制度銜接時需注意的事項

　　根據新制度規定，計提折舊的事業單位對以前年度形成的固定資產在本年度開始時暫不按月計提折舊，待到年度終了時，再進行補提；但對2013年1月1日起形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。

　　2013年新增固定資產計提折舊的方法

　　適用新制度的事業單位應當按照《事業單位財務規則》或相關財務制度的規定確定是否對固定資產計提折舊，計提修購基金的事業單位不得計提折舊。同時《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》（財會[2013]2號）規定：“對執行新制度后形成的固定資產，應當按照新制度的規定按月計提折舊。”計提固定資產折舊時需處理的業務主要有以下幾項：

　　（一）明確固定資產計提折舊的范圍

　　新制度規定：事業單位除文物和陳列品、動植物、圖書和檔案、名義金額計量資產以外的固定資產均計提折舊。

　　（二）考慮影響計提固定資產折舊的因素

　　一是原始價值：在使用壽命一定的情況下，其數值的大小直接決定著計提折舊額的多少。二是使用年限：《事業單位會計制度》規定：“事業單位應根據固定資產的性質和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業單位固定資產折舊年限作出規定的，從其規定”。需注意是，在計提固定資產折舊時不考慮預計凈殘值。

　　（三）遵循計提固定資產折舊的政策

　　計提折舊的政策主要有：一是按月提取：當月增加的從下月起提，當月減少的從下月起不提；二是固定資產提足折舊后無論是否繼續使用，均不再計提折舊，應當繼續使用，并實行規范化管理；提前報廢的固定資產也不再補提折舊；三是融資租入固定資產：采用與自有資產一致的政策計提折舊；四是發生后續支出致使固定資產使用壽命延長的，重新計算折舊額。

　　（四）掌握固定資產折舊額的計算方法

　　固定資產的應計提折舊額為其成本，一般應采取年限平均法或工作量法計提固定資產折舊：

　　1.年限平均法：

　　（1）每年應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用年限

　　（2）每月應計提折舊額=固定資產原始價值÷預計使用月份=每年應計提折舊額÷12（月）

　　2.工作量法：

　　（1）單位工作量折舊額=固定資產原始價值÷預計總工作量

　　（2）某項固定資產月折舊額=該項固定資產當月工作量×單位工作量折舊額

　　（五）固定資產折舊業務的賬務處理

　　實際工作中，事業單位一般應在月末對折舊業務進行處理：首先編制“固定資產折舊計算匯總表”，計算出本月應計提的折舊額，然后據此進行賬務處理。其中：本月應計提折舊額的計算方法為：本月應計提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額 - 上月減少折舊額。根據本月應計提折舊額編制轉賬憑證入賬： 借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　2013年末，補提固定資產折舊的業務處理方法

　　計提固定資產折舊的事業單位，應當按照新制度的規定設置“累計折舊”科目進行賬務處理，2013年年末對2013年之前形成的固定資產補提提折舊的具體步驟如下：

　　首先，對執行新制度前形成的固定資產（不包括新舊轉賬時轉入“存貨”的固定資產辦法），要全面核查其原價、確定截至2013年12月31日的已使用年限（或已使用月份）、尚可使用年限（或已使用月份）等相關資料，為補提折舊做好準備。

　　其次，在2013年12月31日計算固定資產應補提的折舊額，計算公式為： 應補提的折舊額=每年應計提折舊額×已使用的年限 =每月應計提折舊額×已使用的月份數。

　　第三，按照應補提的折舊金額，編制轉賬憑證，借記“非流動資產基金——固定資產”科目，貸記“累計折舊”科目。同時需注意新制度的規定：自2014年1月1日起事業單位要對全部固定資產按月計提折舊，并進行賬務處理。