為支持農村金融發(fā)展，解決農民貸款難問題，經(jīng)國務院批準，2010年5月13日，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于農村金融有關稅收政策的通知》（財稅〔2010〕4號，下稱“財稅〔2010〕4號文”），明確從2009年1月1日至2013年12月31日5年時間里，金融機構對農戶發(fā)放小額貸款的利息收入，都將享受免征營業(yè)稅等稅收優(yōu)惠。

　　5萬元以下農戶小額貸款利息收入免征營業(yè)稅

　　財稅〔2010〕4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對金融機構農戶小額貸款的利息收入，免征營業(yè)稅；對金融機構農戶小額貸款的利息收入在計算應納稅所得額時，按90％計入收入總額。

　　同時，財稅〔2010〕4號文對享受上述優(yōu)惠的農戶進行了界定，并對享受優(yōu)惠政策的小額貸款限額進行了明確。

　　文件所稱農戶，是指長期（1年以上）居住在鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內的住戶，還包括長期居住在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的住戶和戶口不在本地而在本地居住1年以上的住戶，國有農場的職工和農村個體工商戶。

　　位于鄉(xiāng)鎮(zhèn)（不包括城關鎮(zhèn)）行政管理區(qū)域內和在城關鎮(zhèn)所轄行政村范圍內的國有經(jīng)濟的機關、團體、學校、企事業(yè)單位的集體戶；有本地戶口，但舉家外出謀生1年以上的住戶，無論是否保留承包耕地均不屬于農戶。農戶以戶為統(tǒng)計單位，既可以從事農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，也可以從事非農業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營。農戶貸款的判定應以貸款發(fā)放時的承貸主體是否屬于農戶為準。所稱小額貸款，是指單筆且該戶貸款余額總額在5萬元以下（含5萬元）的貸款。

　　此項政策適用于所有開展“農戶小額貸款”業(yè)務的金融機構，包括商業(yè)銀行和新型農村金融機構。即與之前政策相比，新稅收優(yōu)惠不再以金融機構是否服務“三農”為標準，而是以業(yè)務為準，所有提供農戶小額貸款的金融機構，均可以按業(yè)務量享受優(yōu)惠政策。

　　值得注意的是，所涉及的農戶小額貸款業(yè)務限定為擁有合法農民身份的貸款主體，無論其貸款形式是個貸還是信用卡，其貸款用途是加工、進城務工、返鄉(xiāng)就業(yè)，還是消費、房貸，只要其具有農民身份，且貸款金額在5萬元以下，向其發(fā)放貸款的金融機構在該筆業(yè)務上就可享受“利息收入免征營業(yè)稅，所得稅減按90％計算應稅收入”稅收優(yōu)惠。

　　同時，財稅〔2010〕4號文規(guī)定，金融機構應對符合條件的農戶小額貸款利息收入進行單獨核算，不能單獨核算的不得適用上述兩項優(yōu)惠政策。部分地區(qū)農村信用社根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于延長試點地區(qū)農村信用社有關稅收政策期限的通知》規(guī)定可享受暫免或減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策至2009年底，而且此項政策的優(yōu)惠程度優(yōu)于新的減計收入優(yōu)惠。

　　在兩種優(yōu)惠存在交叉的情形下，財稅〔2010〕4號文規(guī)定企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

　　縣以下地區(qū)村鎮(zhèn)銀行收入減按3％征收營業(yè)稅

　　財稅〔2010〕4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2011年12月31日，對農村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農村資金互助社、由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司、法人機構所在地在縣（含縣級市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農村合作銀行和農村商業(yè)銀行的金融保險業(yè)收入減按3％的稅率征收營業(yè)稅。

　　但是，財稅〔2010〕4號文對享受稅率優(yōu)惠的銀行范圍進行了機構所在地等方面的限定，即村鎮(zhèn)銀行，是指經(jīng)中國銀行監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內外金融機構、境內非金融機構企業(yè)法人、境內自然人出資，在農村地區(qū)設立的主要為當?shù)剞r民、農業(yè)和農村經(jīng)濟發(fā)展提供金融服務的銀行業(yè)金融機構。農村資金互助社，是指經(jīng)銀行業(yè)監(jiān)督管理機構批準，由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、行政村民和農村小企業(yè)自愿入股組成，為社員提供存款、貸款、結算等業(yè)務的社區(qū)互助性銀行業(yè)金融機構。由銀行業(yè)機構全資發(fā)起設立的貸款公司，是指經(jīng)中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會依據(jù)有關法律、法規(guī)批準，由境內商業(yè)銀行或農村合作銀行在農村地區(qū)設立的專門為縣域農民、農業(yè)和農村經(jīng)濟發(fā)展提供貸款服務的非銀行業(yè)金融機構。

　　而且，財稅〔2010〕4號文所稱縣（縣級市、區(qū)、旗），不包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)。也就是說，上述稅率優(yōu)惠政策僅針對機構設立在縣域內的農信社、農商行、農合行和貸款公司、村鎮(zhèn)銀行，只有在此區(qū)域內設立的機構取得收入營業(yè)稅按照3％的稅率執(zhí)行；此區(qū)域外包括市（含直轄市、地級市）所轄城區(qū)銀行執(zhí)行稅率仍為標準稅率5％，即機構設立在地市級以上包括省一級農商行、農合行不在政策優(yōu)惠范圍內。此前，服務“三農”的金融機構只有對改革試點地區(qū)農村信用社取得的金融保險業(yè)應稅收入，按3％的稅率征收營業(yè)稅。農村信用社系統(tǒng)包括農村信用社、農村合作銀行和農村商業(yè)銀行能在稅收政策上獨享營業(yè)稅減按3％稅率征收的優(yōu)惠，而其他商業(yè)銀行營業(yè)稅為5％。

　　當然，執(zhí)行新政策后，與其他金融機構相比，此項政策的最大受益者依然是農村信用社，尤其是在營業(yè)稅方面，從3％降至免征。

　　兩項農業(yè)保險收入享受所得稅減計收入優(yōu)惠

　　財稅〔2010〕4號文規(guī)定，自2009年1月1日至2013年12月31日，對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務取得的保費收入，在計算應納稅所得額時，按90％比例減計收入。所稱保費收入，是指原保險保費收入加上分保費收入減去分出保費后的余額。與“農戶小額貸款”稅收優(yōu)惠只對業(yè)務不對機構一樣，對保險公司享受所得稅按90％比例減計收入優(yōu)惠政策，只對為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)兩項提供的保險業(yè)務，不限定你是哪家保險機構，任何保險機構針對上述兩項業(yè)務取得保費收入，均適用該優(yōu)惠政策。

　　這種對業(yè)務不對機構給予稅收優(yōu)惠的模式，將有效調動各方為“三農”提供金融、保險服務的積極性。

　　因為，誰做這些業(yè)務誰享受，誰做得多，誰享受的就越多。

　　提醒注意的是，《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，農牧保險以及相關技術培訓業(yè)務免征營業(yè)稅。《營業(yè)稅暫行條例實施細則》則對享受上述免征營業(yè)稅優(yōu)惠農牧保險范圍進行了明確，農牧保險，是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務；相關技術培訓，是指與農業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護業(yè)務相關以及為使農民獲得農牧保險知識的技術培訓業(yè)務。所以，與營業(yè)稅政策相比，保險公司享受所得稅按90％比例減計收入優(yōu)惠的業(yè)務范圍有所收窄，如牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務和相關技術培訓業(yè)務收入不在享受所得稅稅收優(yōu)惠之列。

　　另外，由于有關農村金融稅收優(yōu)惠從2009年1月1日起執(zhí)行，而文件直到2010年5月13日才下發(fā)，在這一年多的時間里，各金融機構已按現(xiàn)行政策繳納了有關稅收。

　　為此，財稅〔2010〕4號文規(guī)定，適用免征或者減征營業(yè)稅優(yōu)惠政策的金融機構，自2009年1月1日至發(fā)文之日應予免征或者減征的營業(yè)稅稅款，在以后的應納營業(yè)稅稅額中抵減或者予以退稅。

　　鑒于政策變化，《財政部、國家稅務總局關于試點地區(qū)農村信用社稅收政策的通知》（財稅〔2004〕35號）第二條、《財政部、國家稅務總局關于進一步擴大試點地區(qū)農村信用社有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2004〕177號）第二條有關營業(yè)稅政策規(guī)定自2009年1月1日起停止執(zhí)行。