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小型微利企業預繳時享受減半征收
財政部、國家稅務總局《關于小型微利企業有關企業所得稅政策的通知》（財稅[2009]133號）規定，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅。但該文沒有明確，對符合條件的小型微利企業預繳時，是否可以減計應納稅所得額，以及如何填報等問題。小型微利企業在2010年一季度預繳申報時遇到不少困惑。近日，國家稅務總局下發《關于小型微利企業預繳2010年度企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]185號），明確了2010年度小型微利企業所得稅預繳問題。
預繳時即享受減計50%應納稅所得
國稅函[2010]185號文件規定，上一納稅年度年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元），同時符合《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定的資產和從業人數標準，2010年納稅年度按實際利潤額預繳所得稅的小型微利企業（以下稱符合條件的小型微利企業），在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。
此前，實務操作中不少人認為，無論小型微利企業年應納稅所得額是否會低于3萬元，所得稅預繳時根據國稅函[2008]44號文件的規定，據實預繳時的“應納所得稅額”應按會計核算中的“利潤總額”計算，不作納稅調整。也就是說，在預繳所得稅時都不得減計應納稅所得額，減計50%所得額應在年終匯算清繳時反映。
而按照國稅函[2010]185號文件的規定，符合條件小型微利企業在預繳企業所得稅時即享受減計50%應納稅所得。例如，某符合條件的小型微利企業，利潤總額為100萬元，期末減免所得稅額15萬（100×15%）填入《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》第7行。對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20％的稅率繳納企業所得稅，通過上述減免后，其實際稅負率為10%，因此，“利潤總額”與15%的乘積，作為減免所得稅額，即將所得減按50%計入應納稅所得額與小型微利企業減20%的稅率優惠綜合起來考慮，簡化了處理。
預繳時要注意把握三個相關問題
（一）首次預繳注意事項
國稅函[2010]185號文件規定，符合條件的小型微利企業在2010年納稅年度預繳企業所得稅時，須向主管稅務機關提供上一納稅年度符合小型微利企業條件的相關證明材料。主管稅務機關對企業提供的相關證明材料核實后，認定企業上一納稅年度不符合規定條件的，不得按本通知第一條規定填報納稅申報表。
上述規定意味著，年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業2010年預繳時，要享受減免優惠的條件是2009年度相關指標符合有關規定，并向主管稅務機關備案核實。如果企業是2010年新辦企業，顯然不能享受該項優惠。
（二）企業從業人數和資產總額的統計口徑
國稅函[2010]185號文件規定，符合條件的小型微利企業“從業人數”、“資產總額”的計算標準按照《國家稅務總局關于小型微利企業所得稅預繳問題的通知》（國稅函[2008]251號）第二條規定執行。
國稅函[2008]251號文件第二條規，小型微利企業條件中，“從業人數”按企業全年平均從業人數計算，“資產總額”按企業年初和年末的資產總額平均計算。但根據《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定，實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和；從業人數和資產總額指標，按企業全年月平均值確定，具體計算公式如下：月平均值＝（月初值＋月末值）÷2全年月平均值＝全年各月平均值之和÷12。年度中間開業或者終止經營活動的，以其實際經營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。
（三）年終匯算清繳要重新核實當年相關指標
國稅函[2010]185號文件規定，2010年納稅年度終了后，主管稅務機關應核實企業2010年納稅年度是否符合上述小型微利企業規定條件。不符合規定條件、已按本通知第一條規定計算減免所得稅預繳的，在年度匯算清繳時要按照規定補繳。
由于企業2010年預繳時享受優惠的前提是根據上年相關指標符合條件而定，因此，如果企業2010當年相關指標不符合條件，顯然不能享受優惠。因此，對小型微利企業所得稅預繳時減免的所得稅，在年度匯算清繳時要按照規定進行補繳。
【我要糾錯】 責任編輯：zoe
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