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政府補助的會計處理與核算（二）
二、與資產相關的政府補助
企業取得與資產相關的政府補助，不能全額確認為當期收益，應當隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。也就是說，這類補助應當先確認為遞延收益，然后自相關資產可供使用時起，在該項資產使用壽命內平均分配，計入當期營業外收入。
與資產相關的政府補助通常為貨幣性資產形式，企業應當在實際收到款項時，按照到賬的實際金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“遞延收益”科目。將政府補助用于購建長期資產時，相關長期資產的購建與企業正常的資產購建或研發處理一致，通過“在建工程”、“研發支出”等科目歸集，完成后轉為固定資產或無形資產。自相關長期資產可供使用時起，在相關資產計提折舊或攤銷時，按照長期資產的預計使用期限，將遞延收益平均分攤轉入當期損益，借記“遞延收益”科目，貸記“營業外收入”科目。相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置（出售、轉讓、報廢等），尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的收益，不再予以遞延。
【例6】20×1年2月，甲企業需購置一臺環保設備，預計價款為500萬元，因資金不足，按相關規定向有關部門提出補助210萬元的申請。20×1年3月1日，政府批準了甲企業的申請并撥付甲企業210萬元財政撥款（同日到賬）。20×1年4月31日，甲企業購入不需安裝環保設備，實際成本為480萬元，使用壽命10年，采用直線法計提折舊（假設無殘值）。20×9年4月，甲企業出售了這臺設備，取得價款120萬元。（假定不考慮其他因素）
甲企業的賬務處理如下：
?。?）20×1年3月1日實際收到財政撥款，確認政府補助：
借：銀行存款 2 100 000
貸：遞延收益 2 100 000
（2）20×1年4月31日購入設備：
借：固定資產 4 800 000
貸：銀行存款 4 800 000
（3）自20×2年5月起每個資產負債表日（月末）計提折舊，同時分攤遞延收益：
?、儆嬏嵴叟f：
借：管理費用 40 000
貸：累計折舊 400 000
②分攤遞延收益（月末）：
借：遞延收益 17 500
貸：營業外收入 17 500
?。?）20×9年4月出售設備，同時轉銷遞延收益余額：
①出售設備：
借：固定資產清理 960 000
累計折舊 3 840 000
貸：固定資產 4 800 000
借：銀行存款 1 200 000
貸：固定資產清理 960 000
營業外收入 240 000
?、谵D銷遞延收益余額：
借：遞延收益 420 000
貸：營業外收入 420 000
【例7】20×7年1月1日，乙企業為建造一項環保工程向銀行貸款500萬元，期限2年，年利率為6%.當年12月31日，乙企業向當地政府提出財政貼息申請。經審核，當地政府批準按照實際貸款額500萬元給與乙企業年利率3%的財政貼息，共計30萬元，分2次支付。20×8年1月15日，第一筆財政貼息資金12萬元到賬。20×8年7月1日，工程完工，第二筆財政貼息資金18萬元到賬，該工程預計使用壽命10年。
乙企業的賬務處理如下：
（1）20×8年1月15日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 120 000
貸：遞延收益 120 000
?。?）20×8年7月1日實際收到財政貼息，確認政府補助：
借：銀行存款 180 000
貸：遞延收益 180 000
?。?）20×8年7月1日工程完工，開始分配遞延收益：自20×8年7月1日起，每個資產負債表日（月末）賬務處理如下：
借：遞延收益 2 500
貸：營業外收入 2 500
其他分錄略。
在很少的情況下，與資產相關的政府補助也可能表現為政府向企業無償劃撥長期非貨幣性資產，應當在實際取得資產并辦妥相關受讓手續時按照其公允價值確認和計量，如該資產相關憑證上注明的價值與公允價值差異不大的，應當以有關憑證中注明的價值作為公允價值；如沒有注明價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應當根據有確鑿證據表明的同類或類似資產市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（1元）計量。
企業取得的政府補助為非貨幣性資產的，應當首先同時確認一項資產（固定資產或無形資產等）和遞延收益，然后在相關資產使用壽命內平均分攤遞延收益，計入當期收益。但是，以名義金額計量的政府補助，在取得時計入當期損益。為了避免財務報表產生誤導，對于不能合理確定價值的政府補助，應當在附注中披露該政府補助的性質、范圍和期限。
責任編輯：zoe
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