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糧食企業銷售農產品能否開具普通發票
一般納稅人銷售貨物時向購買方開具普通發票是很正常的事兒，但國有糧食企業在銷售初級農產品時應當慎重出具發票。
按新《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第(三)項規定，購進農產品，除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外，應按農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算應抵扣的進項稅額。
這里的“銷售發票”指的就是普通發票。由于增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發票上注明的稅款是按不含稅價計算的，而購買者按普通發票上的買價計算的進項稅額是按含稅價計算的，計算基數大于專用發票上注明的價款。因此，如果將應開具的增值稅專用發票開成了普通發票，就會造成購買 方一般納稅人多抵扣進項稅額，因此，也就少繳納了增值稅。
按《中華人民共和國發票管理辦法》（下稱“《發票管理辦法》”）及《中華人民共和國發票管理辦法實施細則》（下稱“《發票管理辦法實施細則》”）規定，不但要對銷售者按未按規定開具發票行為進行處罰，還要再處以造成購買方不繳、少繳稅款1倍以下的罰款。
如某糧油公司（一般納稅人）2008年向某釀酒廠（一般納稅人）銷售玉米350噸，開具普通發票，金額593250元，釀酒廠據此抵扣進項稅額77122.50（593250×13%＝77122.50）元。
稽查局檢查后，認為該糧油公司在銷售玉米時應開具增值稅專用發票而開具了普通發票，造成釀酒廠多抵扣進項稅額8872.50（593250×13%－593250÷（1＋13%）× 13%＝8872.50）元，對糧油公司同時做出了2項處罰決定：
一是按照《發票管理辦法》第三十六條第一款第（三）項和《發票管理辦法實施細則》第四十八條第一款第(十五)項及修訂后的《增值稅專用發票使用規定》第十條規定，對糧油公司未按規定開具發票行為處以1萬元罰款。
二是按照《發票管理辦法》第三十九條的規定,決定對糧油公司處以釀酒廠不繳、少繳增值稅稅款1倍的罰款，即同時對糧油公司處以8872.50元的罰款。
而國有糧油公司如果正在享受增值稅即征即退等優惠政策，在銷售糧食時，凡購買方要求開具發票的，也應首先意識到是開具增值稅專用發票（根據《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業開具糧食銷售發票有關問題的通知》（國稅明電[1999]10號）的規定）。
需要注意的是，一般納稅人在銷售初級農產品時，只有確實弄清購買方為增值稅小規模納稅人 的情況下，才可以為其開具普通發票。
鏈接企業可去稅務機關申請認定增值稅小規模納稅人，認定標準可參照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）的相關規定：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。
本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。”（注：從2009年1月1日開始，小規模納稅人認定標準按此規定執行。）
責任編輯：zoe
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