識別財務報告中的利潤操縱應關注六大要素

來源: 陸丹彥邱君媛編輯： 2013/08/09 14:08:50　　字體：大小

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　　財務報告是綜合反映企業某一特定日期財務狀況、某一會計期間經營成果和現金流量等會計信息的書面文件，是進行財務分析的主要信息來源。它是企業財務報告的主要部分，是企業向外傳遞會計信息的主要載體。我國現行制度規定，企業向外提供的會計報表包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。財務會計報表為評價企業經營業績和改善經營管理，為國家經濟管理機構進行宏觀調控與管理，也為投資者和經營者進行決策提供了有用信息。

　　不少企業出于各種目的，冒著違反國家法律法規的風險，人為地對利潤進行虛增虛減。尤其是近年來，企業利用國家法律法規的漏洞進行利潤操縱的舞弊行為呈日益擴張趨勢，而且利潤操作方式復雜，謀劃周密，金額較大，致使審計風險增大。

　　會計報表傳遞的信息失真，結果可能誤導會計報表的使用者，那么，如何識別和防范企業利潤操縱？對于報表使用者，應該持謹慎的態度看待財務會計報表，尤其是在借以做出經濟決策時，更應該了解其它相關信息，進行分析，以識別和防范決策風險。

　　（一）應用趨勢分析法研究會計信息

　　連續觀察若干年的財務數據，關注異常變動。財務報表數據的變化通常在合理的范圍，并能通過該年度的業務等解釋該變化。如果變動異常，且無法合理解釋，則可能是由于人為原因進行了操縱。

　　（二）分析財務報表的組成要素

　　通過結構關系，揭示報表中各組成因素的相對重要性以及財務報表的總體構成。例如，現金流量結構分析就是在現金流量表有關數據基礎上，進一步明確現金流入、現金流出的構成，及現金凈流量的形成方式。

　　（三）分析財務比率

　　會計報表中的數據有許多是存在內在勾稽關系的，同時在實際經營活動中也反映出一定的數量對應與約束要求。比率分析就是依據報表中數據之間的內在聯系。比率分析應用廣泛，可以對企業的償債能力、營運能力、獲利能力、獲現能力進行評估。

　　（四）計算調整后的每股凈資產

　　調整后的每股凈資產=（年度末股東權益-不良資產）/年度末普通股總數。不良資產為3年以上的應收賬款、待攤費用、長期待攤費用及待處理財產損失。調整后的每股凈資產剔除了不良資產因素，使計算所得的數據更貼近實際情況。

　　（五）分析關聯交易

　　關注財務報告關聯交易的相關披露，了解關聯方交易的業務，剔除與關聯方交易產生的利潤，得出企業本身的盈利能力，對企業自身的盈利能力和財務狀況評估，以進行相關決策。