資產(chǎn)負債增減涉及的會計處理

　　由于資產(chǎn)評估操作及結(jié)果的審查確認等均屬嚴謹、細致的工作，需要花費較多的精力和較長的時間，加上其他因素的影響，自評估基準日(以下簡稱基準日)到實際調(diào)整日往往要經(jīng)過一個比較長的時間段。這一時間段內(nèi)，被評估單位由于多數(shù)處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，調(diào)賬時的資產(chǎn)、負債狀況與基準日比較，往往會發(fā)生比較大的變化，甚至是“面目全非”。如果不考慮這一因素，將導致調(diào)賬后賬面價值與應計價值不符。

　　如果調(diào)賬時不考慮基準日至調(diào)賬日這一時段內(nèi)資產(chǎn)、負債有增減并已入賬的情況，調(diào)賬前資產(chǎn)、負債的變動將對調(diào)賬的結(jié)果產(chǎn)生影響，影響的情況大致分以下幾類：

　　(一)調(diào)賬前資產(chǎn)增加

　　調(diào)賬前外部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入，一般不對調(diào)賬結(jié)果產(chǎn)生影響，因為基準日后進入被評估單位的資產(chǎn)不應列入評估范圍。但是，如果增加的資產(chǎn)屬于另一類資產(chǎn)的價值轉(zhuǎn)移，而且另一類資產(chǎn)評估時有價值增減情況。那么，這樣的資產(chǎn)增加將影響評估調(diào)賬結(jié)果。具體影響額=轉(zhuǎn)入資產(chǎn)數(shù)量×轉(zhuǎn)入資產(chǎn)評估時單位增、減值;評估時單位增減值=評估單位-評估前賬面單價;其差額為正數(shù)時，為評估增值;為負數(shù)時，為評估減值。企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成某項資產(chǎn)增加時調(diào)賬后的資產(chǎn)賬面價值的影響情況是：如果評估時內(nèi)部轉(zhuǎn)入資產(chǎn)是增值，調(diào)賬后該資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的增加資產(chǎn)的賬面價值會低于應計價值;如果是減值，調(diào)賬后轉(zhuǎn)入新增資產(chǎn)的賬面會高于應計價值。

　　【案例1】W有限責任公司按法定程序改制為股份有限公司，按《企業(yè)會計準則》規(guī)定應對全部資產(chǎn)、負債進行評估并按照評估確認價值調(diào)賬。改制時(即評估基準日)有A材料300噸，賬面價600元/噸;B材料30噸，賬面價1 000元/噸。調(diào)賬前領(lǐng)用A材料100噸、B材料16噸，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，至評估時該批A產(chǎn)品已完成生產(chǎn)但尚未出售，評估前A產(chǎn)品存量為0。評估結(jié)果：A材料評估價750元/噸，B材料800元/噸。已經(jīng)股東會確認。

　　分析：

　　1.影響值：(1)A材料耗用對評估調(diào)賬的影響值=100×(750-600)=15 000元;(2)B材料耗用對評估調(diào)賬的影響值=16×(800-1 000)=-3 200元。合計影響值=15 000-3 200=11 800。

　　2.影響情況：(1)A材料評估增值，使A材料成本增加15 000元;(2)B材料評估減值，使A產(chǎn)品成本降低3 200元;兩項影響相抵，使A產(chǎn)品成本凈增加11 800元。

　　3.論證：A產(chǎn)品記賬時賬面成本=100×600+16×1 000=7 600元;(3)調(diào)賬后應計成本=100×750+16×800=87 800元;調(diào)賬時賬面成本小于應計成本=87 800-76 000=118 000元，為按評估前價格確認A產(chǎn)品成本對評估調(diào)賬的影響。

　　(二)調(diào)賬前資產(chǎn)減少

　　如果基準日后調(diào)賬前資產(chǎn)減少并已按原價登記銷賬，也會對之后進行的評估調(diào)賬發(fā)生影響：(1)影響值=調(diào)賬前減少數(shù)量×該項資產(chǎn)單位增、減值;(2)影響的情況是：如果評估增值，評估調(diào)賬后賬面價值會高于應計成本;如果調(diào)估減值，評估調(diào)賬后賬面價值會低于應計成本。

　　【案例2】V公司評估基準日有C商品1 000件，賬面進價60元/件，計6萬元;D商品800件，賬面進價50元/件，計4萬元。調(diào)賬前售出C、D商品各600件，已按賬面進價結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。又，C商品評估價85元/件，D商品評估價40元/價，已報經(jīng)確認，應予調(diào)賬。試分析售出C、D商品對評估調(diào)賬的影響，分析：

　　1.影響值：(1)C商品=600×(85-60)=15 000元;(2)D商品=600×(40-50)=-6 000元。

　　2.影響情況：(1)C商品評估增值，調(diào)賬后賬面成本應高于應計成本15 000元;(2)D商品評估降價，調(diào)賬后賬面成本應小于應計成本6 000元。

　　3.論證：(1)C商品：結(jié)轉(zhuǎn)售出600件成本后余額=60 000-600×60=24 000元;調(diào)賬后賬面余額=24 000+1 000×(85-60)=49 000元;調(diào)賬后賬面應計成本=400×85=34 000元，調(diào)賬后賬面成本高于應計成本15 000元。(2)D商品：結(jié)轉(zhuǎn)售出600件成本后余額=40 000-600×50=10 000元;調(diào)賬后賬面余額=1000-800×(40-50)=2 000;調(diào)賬后賬面應計成本=200×40=8 000元;調(diào)賬后賬面成本小于應計成本6 000元。

　　(三)債權(quán)、債務的增減

　　在調(diào)賬前因債務重組發(fā)生增、減變動并已記賬，不論認定數(shù)與賬面數(shù)的差額是否與評估增減值一致，均會對調(diào)賬結(jié)果發(fā)生影響。影響值=評估值的增、減值。影響情況是：(1)如果債權(quán)、債務評估時增值，調(diào)賬后債權(quán)、債務的賬面余額則大于應計金額;(2)如果債權(quán)、債務評估時減值，調(diào)賬后債權(quán)、債務賬面金額則小于應計金額。

　　【案例3】Y公司改制時賬面欠S公司長期借款本息28萬元。另N廠欠Y公司貨款17萬元。調(diào)賬前，Y公司分別與S公司、N廠在法院主持下協(xié)商調(diào)解，達成債務重組協(xié)議：(1)S公司放棄全部11萬元的利息訴求，本金減為20萬元，由Y公司(或改制后企業(yè))分兩次在半年內(nèi)還清，首次10萬元已于調(diào)賬前自銀行轉(zhuǎn)入S公司賬戶。(2)N廠欠Y公司貨款經(jīng)協(xié)商在本金減為15萬元的基礎(chǔ)上增加4萬元滯納金，在重組后兩年內(nèi)還清。上述債務重組調(diào)賬前均已作賬務處理。試分析該二筆債務重組對評估調(diào)賬結(jié)果的影響。分析：

　　1.影響值：(1)S公司=31-28=3 萬元 ;(2)N廠=15-17=-2 萬元

　　2.影響情況：(1)欠S公司的債務評估增值3萬元，故調(diào)賬后賬面金額大于應計金額3萬元。(2)對N廠擁有的債權(quán)評估減值2萬元，故調(diào)賬后該筆應收賬款的賬面金額小于應計金額2萬元。

　　3.論證：(1)對S公司：長期借款重組并還款記賬后賬面余額=28-8-10=10 萬元;調(diào)賬后賬面余額=10+3=13 萬元 ;賬面應保留余額=20-10=10 萬元 ;調(diào)賬后賬面金額大于應計金額3萬元。(2)對N廠：應收賬款重組并記賬后賬面余額=17+2=19萬元;調(diào)賬后賬面余額=19-2=17萬元;賬面應計余額=15+4=19萬元;調(diào)賬后賬面金額小于應計金額2萬元。

　　評估基準日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負債增減的會計處理（上）

　　評估基準日后至調(diào)賬前資產(chǎn)負債增減的會計處理（下）