企業所得稅匯算清繳正在進行，不少企業財務人員向筆者咨詢所得稅扣除前應注意的相關事項。為了方便納稅人掌握相關政策，減少納稅風險，筆者特匯總介紹如下。

　　一、注意扣除類別

　　《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。主要有工資薪金及“三項費用”、業務招待費、廣告費和業務宣傳費、公益性捐贈、勞動保護支出、財務費用等。不同的扣除類別要根據財務會計制度和稅法要求取得不同的憑證資料，這里注意“實際發生”和“與取得收入有關”、“合理”三個關鍵詞。國家稅務總局關于《企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局2011年第25號公告）規定，企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。同時，將準予在企業所得稅稅前扣除的資產損失分為實際資產損失與法定資產損失兩類，企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。同時，企業資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

　　假設某煙草公司倉庫被洪水淹沒，卷煙損失達300多萬元。這部分卷煙損失所得稅前扣除要及時取得當地氣象部門的天氣預報證明，拍好受損卷煙照片；如果參保了要取得保險公司對投保資產出具的出險調查單、理賠計算單；企業的會計核算資料和原始憑證、資產盤點表；企業對責任人由于經營管理責任造成損失的責任認定及賠償情況說明，法定代表人、企業負責人和企業財務負責人對特定事項真實性承擔法律責任的聲明等。

　　二、注意資料收集

　　某企業與商場是固定客戶，雙方簽訂合同，合同明確，如果存在產品質量、延期支付貨款等問題，一方要按一定比例支付另一方賠償金。該企業銷售一批產品，因質量問題商場要求按合同規定，支付賠償款3.5萬元，但支付的賠償款沒有取得商場的發票，稅務機關納稅審核時不予稅前扣除。該企業及時提供了相關的經濟合同和有關的其他證據，證明確實支付了商場賠償金，最后稅務機關認定了這些證據，允許了稅前扣除。

　　在日常工作中，企業要根據財務制度及稅收政策規定及時收集相關資料證據，并分項登記、分類歸檔。如納稅人申報扣除業務招待費，應能夠提供真實性的證明材料，包括發票、收據、賬單等，給客戶的禮品，如果不能取得發票等特定憑證，那么就要有確實發生業務關系、確實贈送了禮品的證據。

　　三、注意資料處理

　　要實現各項費用、成本等在稅前扣除，要有理有據、合規合法，否則將給企業帶來涉稅風險。目前，一些企業特別是規模較小的企業財務核算不規范，不管是內部憑證還是外部證據都不能按照財務制度或者稅法要求取得并進行財務核算，因此，這一方面容易產生涉稅風險，另一方面也不能在稅前扣除，造成不必要的損失。

　　例如，一些企業為了規避稅前扣除限額，不管客戶名稱是否正確、行業類別是否填寫錯誤、發票開具時間與相關費用發生時間是否相符等，甚至沒有任何憑據、資料，將不好處理的各種費用、不能在稅前扣除的其他開支列入辦公用品、差旅費、會議費等科目。這里提醒，企業發生的支出，如果不需要或客觀上無法取得發票的，應提供證明業務或事項確實已經實際發生的充分適當的憑據及實施證據，才能在稅前扣除。如企業發生大額的辦公用品費用，應該附清單和相關的批準文件，以證明支出是與收入相關的合理支出；發生的差旅費，必須提供出差人員姓名、地點、時間、任務等說明材料；發生的會議費，必須提供會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準等說明材料。另外，企業一些自制的憑證也可以入賬，例如工資費用分配表、折舊費用分配表等。

　　四、注意資料報送

　　對于各個項目的稅前扣除，企業在歸集各種憑證資料的基礎上，要按照稅法規定的時限、要求向主管稅務機關報送。

　　例如，企業應建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產損失稅前扣除證據材料，做好資產損失的確認工作，并保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件。