法務會計理論基礎是構筑法務會計理論大廈的根基。法務會計理論的發展應該建立在一定的基礎之上，IT環境下法務會計理論基礎應重新認定。文章揭示了IT領域舞弊的特點，分析了IT環境下法務會計理論基礎的基本特征以及認定標準，提出了IT環境下法務會計理論建立和發展所依據理論基礎的具體內容。

　　一、傳統法務會計理論基礎的界定

　　法務會計的名詞雖在1946年就有人使用過，但真正意義上的法務會計卻始于20世紀70年代末至80年代初。近年來，法務會計作為一門邊緣學科，其理論研究得到較快的發展。關于法務會計理論基礎的認定問題，可以從法務會計概念分析入手。國外有學者認為法務會計是運用相關會計知識，對財務事項中有關法律問題的關系進行解釋與處理，并向法庭提供相關的證據，不管這些證據是刑事方面的，還是民事方面的（G. Jack Bologna & Gobert J Lindquist，1993）。國內有學者則提出，法務會計是特定主體運用會計知識、財務知識、法務會計技術與調查技術，針對經濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業（李若山等，2000）。有人總結國內外理論界關于法務會計內涵界定后總結得出，法務會計是綜合運用法學、會計學、審計學、偵查學等學科的方法，通過發現、調查和訴訟支持等工作環節對法律中所涉及的會計專業問題進行解釋、分析和判斷，進而為法官、檢察官、律師等法律人士的決策提供有效信息的一個新領域（褚楠，2006）。

　　由此可見，傳統法務會計理論基礎包括法學、會計學、審計學、偵查學等學科。從本質上看，法務會計因法律事項的發生而引起，法對法務會計理論的影響主要體現在對法務會計范圍和責任等基礎理論的構建上，法務會計過程本身就是執法過程，是“將會計理論、原則和準則應用于涉及法律糾紛的事實或推定”、“解決需要應用會計方法處理的法律關系問題”等；從學科歸屬而言，法務會計應屬于大會計范疇，大量采用會計學的技術方法，特別是確認、計量等方法，AICPA在《咨詢實務幫助7——訴訟服務》中稱，“法務會計是將會計理論、原則和準則應用于涉及法律糾紛的事實或推定中，包括會計學的每一分支學科知識”（岳澤軍、董淑蘭，2005）；從法務會計與諸學科的關系上看，法務會計同審計學的關系是最緊密的，二者從原始目的到普通的技術方法都有相同之處，所以有學者指出法務會計是審計學的延伸（李若山、譚菊芳，2003）；從法務會計鑒定結論的形成過程看，法務會計人員通過一系列偵查手段取得證據，需要大量借鑒偵察學中的類似方法，在對獲取的證據進行整理和選擇時，需運用邏輯判斷來分析，使選取的證據充分且適當。

　　二、IT環境下會計舞弊的特點

　　信息技術的爆炸性發展改變了經濟、社會、文化的結構和運行方式，以軟件、硬件、網絡、通訊等為核心的信息技術——IT已迅速滲透于社會生活的各個領域，信息資源的作用得到了充分發揮。然而，信息技術是一柄雙刃劍，在IT環境下，會計舞弊也更具隱蔽性、智能性、主體多元化、復雜性和社會危害性。

　　（一）隱蔽性

　　隱蔽性應該是舞弊的共性，但IT領域的舞弊更加隱蔽。IT環境下會計舞弊的對象是存儲于磁性介質中的電子數據和應用程序，會計舞弊發生與否，對計算機信息系統并不造成任何損壞，電子數據載體的外觀不會絲毫改變，僅憑目力觀察難以發現。舞弊者對于計算機信息系統的侵害并不以實物接近為前提，即實施人可以通過內部網絡甚至互聯網，不需要臨近系統便可操縱。

　　（二）智能性

　　在博弈過程中，舞弊與反舞弊相互挑戰著對方的智能。IT環境下會計舞弊運用了大量的計算機、數據庫、網絡等專業知識技能，使其智能性十分突出。有專家研究認為，具有一定學歷、涉獵知識廣泛、鉆研信息技術、熟悉業務流程在一定程度上成為IT舞弊的必要條件（董大勝，2006）。

　　（三）主體多元化

　　從單位內部來看，IT環境下會計舞弊的主體，一是領導者授意、指使所為；二是單個成員或部分成員所為。由于網絡技術的普及應用，IT會計舞弊主體已從單位內部擴展到外部。在法務會計鑒定過程中不得不更多地關心對外侵害的防范。

　　（四）復雜性

　　IT環境下會計舞弊的復雜性是隱蔽性、智能性和主體多元化復合作用的結果。隱蔽性和智能性的結合，使IT會計舞弊更多地利用了信息系統的非法功能；主體多元化條件下，由于外部人員的參與，甚至內部員工和外部人員勾結，隱蔽性和智能性結合的舞弊情形更為復雜。

　　（五）社會危害性

　　由于信息系統是一個單位的神經中樞，其數據的完整和安全至關重要，造成的損失難以恢復，涉及地域及行業范圍廣泛，損失金額巨大，因此IT環境下會計舞弊具有更嚴重的社會危害性。

　　三、IT環境下法務會計理論基礎的特征

　　在IT環境下，法務會計理論的內涵、外延等將發生變化，形成、促使了法務會計理論基礎的多樣性、交互滲透性、動態性和獨立性。

　　（一）多樣性

　　作為法務會計理論的根基，法務會計理論基礎在IT環境下得到了不斷增強和加固。信息技術學、信息經濟學、信息博弈論以及與法務會計相關的其他學科領域共同組成了一個動態的、多元性的法務會計理論基礎網絡組織。法務會計理論基礎是位于科學母體中的生長點，即與其他科學共同的“關節點”處。法務會計理論基礎的不斷擴張、膨脹，意味著法務會計理論獲得了更充足的理論養分，得到了更充分、更完善的發展。

　　（二）交互滲透性

　　作為其他學科向審計理論轉化的“關節點”，法務會計理論基礎的內涵非常廣泛，幾乎涉及各個學科、領域，而這些學科、領域的理論并非簡單的疊加構成法務會計理論基礎，它們是按照一定的秩序、規則進行有效的組合而形成的有機整體。法務會計是融法學與會計學、審計學以及偵查學等學科為一體的交叉領域，這種多元性明顯體現在對其他學科方法的吸收并綜合運用這些學科的知識、意識與技術手段來解決有關的法律問題上。稽查、觀察、比較、詢問、數值分析和內部控制測試等手段在法務會計的整體框架內都有一席之地。在IT環境下，社會生活的空間相對縮小，各學科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過移植、借用、感染三種方式共同組成一個有序的、交互滲透的、相互關聯的動態網絡，服務于法務會計理論。

　　（三）動態性

　　隨著時代的變遷、客觀條件的變化、社會經濟環境的完善，法務會計理論基礎也在不斷的發展完善，在充分汲取新的學科理論養分的同時，也摒棄了一部分不適合于IT環境下的陳乏的、過時的理論。每一個新學科的誕生，都豐富了這個“關節點”的內容。法務會計理論基礎的發展變化決定著法務會計理論的發展方向、趨勢，同時法務會計理論的不斷發展、完善，也進一步加強和鞏固了法務會計理論基礎，二者的關系是辨證統一的。盡管是法務會計理論基礎在法務會計理論發展的歷史長河中呈現出動態、發展性，但是，就某一時間段而言還是具有相對穩定性的，在信息技術高速發展的IT環境下仍然如此。

　　（四）獨立性

　　雖然法務會計理論基礎是法務會計理論大廈的根基，并通過滲透、借用和移植等多種方式對法務會計的產生與發展起到重要作用，但法務會計理論基礎并不等同于法務會計基礎理論，它不具備法務會計理論所特有的高度抽象性、適用性、嚴密邏輯性和普遍指導性；法務會計理論基礎積極主動地影響法務會計理論的發展，但其發展卻不受法務會計理論發展狀況的制約。

　　四、IT環境下法務會計理論基礎的認定標準

　　法務會計理論基礎是客觀存在的，但其認定卻受到研究主題對法務會計理論本身認識的影響。尤其是IT環境下，高科技信息技術充分應用于法務會計領域，加速了法務會計理論基礎的更新換代，使得法務會計理論基礎從廣度和深度上均有了較大的拓展。我們認為，IT環境下，法務會計理論基礎的認定標準有：

　　（一）能否推動法務會計理論的發展

　　法務會計理論基礎與法務會計理論之間的關系是辨證統一的關系。即法務會計理論基礎為法務會計理論服務，法務會計理論基礎決定著法務會計理論發展的方向、趨勢，法務會計理論基礎的每一次變革都會引起法務會計理論發生相應的變化。反過來，當法務會計理論的發展適合于法務會計理論基礎的客觀要求時，則加強和鞏固法務會計理論基礎，反之則削弱法務會計理論基礎。因此，判斷某一理論、學科是否是法務會計理論基礎，首先要看它是否為法務會計理論的發展服務，是否與法務會計理論呈辨證統一的關系。

　　（二）是否適應法務會計環境的變化

　　法務會計環境是法務會計理論乃至法務會計理論基礎發生變遷的外在動因。一方面，IT刺激了法務會計理論基礎的變革，將先進的IT理論植根于法務會計理論基礎，將先進的IT技術應用于法務會計測試工作中，加速了法務會計理論的發展；另一方面，法務會計理論基礎發生了變化，也會在一定程序上刺激法務會計環境進一步完善，使得法務會計理論基礎更好的為法務會計理論服務。二者的關系呈互動性。

　　（三）能否促進法務會計理論與其他相關學科融合

　　IT環境下法務會計理論基礎勾畫了法務會計理論與其他相關邊緣性學科理論相互交融的學科群輪廓，相關學科理論正向法務會計領域侵蝕。各學科相互交叉、滲透、融合，共同打造一個多元化動態網絡，它為法務會計理論與其他學科理論提供了一個公共區域。因而法務會計理論基礎是法務會計理論科學體系的研究內容，但它本身并不是法務會計理論，它是連接法務會計理論與其他學科體系的橋梁與紐帶，是法務會計理論與其他學科的交叉滲透區。

　　五、IT環境下法務會計理論基礎的具體內容

　　根據與法務會計理論的相關性程度，可以從內涵和外延兩個角度對法務會計理論基礎的內容進行界定。根據對法務會計初始性理論起點的考察與分析，IT環境下法務會計理論基礎除法學、會計學、審計學、偵查學等學科理論外還應包括以下具體內容：

　　（一）信息經濟學理論

　　經濟學理論是法務會計理論基礎的重要組成部分，它將西方經濟學如制度經濟學、產權經濟學、交易費用學說、信息博弈論等思想、理念引入法務會計理論中，豐富和發展了法務會計理論體系，它們對分析法務會計實踐，認識法務會計本質都具有重要的意義。其中，信息經濟學中的逆向選擇理論、信號顯示理論、委托代理理論已被廣泛地運用到法務會計研究中。同時，法務會計人員從經濟學視角從事法務會計實踐，有益于提高法務會計工作質量、降低交易費用。

　　（二）信息系統管理學理論

　　在學科的劃分上，會計學本身是管理學的一個分支，信息系統管理學的某些思想和理論理應構成法務會計理論的基礎。系統有時會因為人的問題而失敗，如設計人員的故意過失、人為破壞等。信息系統管理學主要研究人的行為激勵問題，探索人的心理活動，提高激勵人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達到最大限度提高工作效率為目的。

　　（三）信息技術理論

　　信息技術理論是IT理論的核心，其在法務會計理論中具體應用，也是司法檢查與鑒定電算化的標志之一。現代信息技術理論包括：網絡技術理論，信息技術理論，數據挖掘理論、系統集成理論、多媒體理論技術、人工智能技術等等。這些理論、技術在法務會計中的應用，大大提高了法務會計檢查效率、鑒定質量。

　　（四）計量經濟學理論

　　計量經濟學理論成為法務會計理論基礎，可以將有關經濟計量模型應用于具體法務會計實踐中，對法務會計結論、商業事實證據進行線性回歸分析，測試各變量間的擬合度，大大地提高了IT環境下法務會計測試手段的先進性和法務會計結論的準確性。同時，數理統計為法務會計提供科學化和具體化的方法論基礎，通過將一些法務會計問題定量化，也有助于法務會計人員作出準確的決策判斷，并相應的化解日益復雜的法務會計風險。

　　（五）哲學理論

　　哲學是系統化、理論化的世界觀，它以普通概念所構成的邏輯體系來把握現實，闡述對于整個周圍世界（包括自然界和社會、對人的意識和行為）的總的認識和理解，是世界觀和方法論的內在統一。哲學理論是法務會計理論基礎的主要組成部分，它將一些道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想灌注于法務會計理論基礎之中，對于提高IT環境下法務會計人員道德觀念、辨證思考有很重要的意義。同時，通過質量互變規律、對立統一規律、否定之否定規律的研究分析，可以開闊法務會計人員的思維；對于因果關系、內容與形式關系、絕對真理與相對真理關系的研究也為法務會計理論基礎不斷發生變革提供了理論依據。

　　總之，各個學科的發展和完善，都為法務會計理論的發展起到很大的推動作用。在IT環境下，法務會計人員應該從別的學科中借鑒新的概念和方法，形成法務會計特有的概念群，把借鑒來的和自身擁有的東西結合起來，共同促進法務會計理論的快步發展。