1、可變現凈值的確定

　　【例】假定A 公司2007年12 月31 日庫存W 型機器12 臺，成本（不含增值稅）為360 萬元，單位成本為30 萬元。該批W 型機器全部銷售給B 公司。與B 公司簽訂的銷售合同約定，2008 年1 月20 日，A 公司應按每臺30 萬元的價格（不含增值稅）向B 公司提供W 型機器12 臺。

　　A 公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶——B 公司銷售的W 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.12 萬元/臺；向其他客戶銷售W 型機器的平均運雜費等銷售費用為0.1 萬元/臺。

　　2007 年12 月31 日，W 型機器的市場銷售價格為32 萬元/臺。

　　在本例中，能夠證明W 型機器的可變現凈值的確鑿證據是A 公司與B 公司簽訂的有關W 型機器的銷售合同、市場銷售價格資料、賬簿記錄和A 公司銷售部門提供的有關銷售費用的資料等。根據該銷售合同規定，庫存的12 臺W 型機器的銷售價格全部由銷售合同約定。

　　在這種情況下，W 型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格30 萬元/ 臺為基礎確定。據此，W 型機器的可變現凈值＝30×12-0.12×12＝360-1.44＝358.56（萬元）低于W 型機器的成本（360 萬元），應按其差額1.44 萬元計提存貨跌價準備（假定以前未對W 型計提存貨跌價準備）。如果W 型機器的成本為350 萬元，則不需計提存貨跌價準備。

　　2、計提存貨跌價準備

　　資產負債表日，存貨發生減值的，按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失-存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

　　【例】公司2007年12月31日，期末按規定應提取某存貨的跌價準備120000元，該存貨原已提取存貨跌價準備100000元。

　　借：資產減值損失——存貨跌價準備           20000

　　　貸：存貨跌價準備                        20000

　　3、存貨價值回升

　　企業已經計提了跌價準備的存貨價值以后又得以恢復，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——存貨跌價準備”科目。

　　【例】承上例，2008年6月30日，已計提跌價準備的該存貨價值又得以恢復8000元。

　　借：存貨跌價準備                         8000

　　　貸：資產減值損失——存貨跌價準備              8000