【問題】

　　母公司A公司將其控股B子公司70%的股權，經評估后，全部轉讓給其另一控股子公司C公司（60%），C公司一次性支付現金購入。評估前，B子公司的股東權益凈資產10億元，評估后為16億元。這評估增值的6億元，在集團合并財務報表中，能否反映為6億元的投資收益？如何處理？

　　【解答】

　　同一控制下企業合并具有以下兩個方面的特點：

　　（1）不屬于交易，而是內部資產、負債的重新組合，從最終實施控制方的角度來看，其所能夠實施控制的凈資產，沒有發生變化。

　　（2）由于該類合并發生于關聯方之間，交易作價往往不公允，很難以雙方議定的價格作為核算基礎。

　　同一控制下的企業合并采用權益結合法進行處理。權益結合法認為：企業合并是一種企業股權結合，而不是購買行為。既然不是購買行為，就不存在購買價格，沒有新的計價基礎。因此，參與合并各方的凈資產就只能按照其賬面價值計量，合并后，各合并主體的權益既不因合并而增加，也不因合并而減少。

　　按照新會計準則的規定，C公司從母公司A公司購入B公司70％的股權，這種同一企業集團內的合并應該被認定為同一控制下的企業合并，即B公司與C公司合并前同受母公司A公司的控制。

　　這種情形下的企業合并不能確認該子公司的評估增值收益，因此在合并財務報表中也不能確認為投資收益。C公司處理時按照取得該B公司所有者權益的份額作為長期股權投資的成本，C公司支付的現金與長期股權投資的差額調整資本公積或留存收益。