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兩種小企業視同銷售行為入賬例解
《小企業會計準則》特點之一就是與《中華人民共和國企業所得稅法》協調，即《小企業會計準則》制定的理念、框架結構、計量方法、核算原則等都充分考慮了稅務機關的需求，小企業部分會計要素核算與計價方法完全采用稅法規定。但是，有些業務內容，比如視同銷售等的會計處理還不盡相同。稅法規定的視同銷售在《小企業會計準則》中分為外部視同銷售與內部視同銷售，兩種視同銷售的會計處理不同。
如何處理外部視同銷售
外部視同銷售是指小企業作為一個會計主體，與其會計主體外部發生的利益交換或支出行為。這種交換表面看，沒有買賣行為，甚至也不開具發票，但稅法作為銷售行為，即作為交易活動處理，按照有關稅收條例規定，盡管活動本身不符合有償轉讓貨物（或無形資產）的所有權，但計算繳納增值稅或營業稅。
這主要是因為小企業將資產移送他人，資產所有權屬已經發生改變而不屬于會計主體內部處置資產，故《小企業會計準則》也同樣視作小企業的銷售業務進行會計處理。這些活動主要包括廣告樣品、捐贈、贊助、職工獎勵或福利、股息分配等。
[例1]某小企業將自產的甲產品一批分配給投資者，成本為40000元，售價為50000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%.則該小企業作如下會計處理：
借：利潤分配—— 應付利潤 58500
貸：應付利潤 58500
借：應付利潤 58500
貸：主營業務收入 50000
應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 8500
借：主營業務成本 40000
貸：庫存商品 40000
借：營業稅金及附加 5000
貸：應交稅費—— 應交消費稅 5000
需要注意的是，外部視同銷售不論是非貨幣性交換、償債，還是將貨物用于捐贈、贊助、職工獎勵或福利、股息分配等，都不能只轉產品成本，不做收入處理。因此，這種會計處理將會方便小企業會計人員期末的所得稅匯算清繳，不必再調整應納稅所得額，會計處理與稅法處理一致。
[例2]某小企業將自產的乙產品一批捐贈給某一非營利組織，成本為30000元，售價為40000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該小企業作如下會計處理：
借：營業外支出—— 捐贈支出 46800
貸：主營業務收入 40000
應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 6800
借：主營業務成本 30000
貸：庫存商品 30000
內部視同銷售的核算實務
內部視同銷售是指小企業作為一個會計主體，其會計主體內部各單位之間發生的物資轉移活動。這種活動不論從轉移表面看，還是從商業實質看，都不具有銷售性質，沒有買賣行為，也不開具發票，但屬于增值稅應稅范圍，應作為銷售活動。同時，按企業所得稅法有關規定，內部視同銷售不屬于企業所得稅規定的視同銷售。這種情況主要有小企業將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目和小 企業將自產或委托加工的貨物用于企業集體福利部門使用等兩種。由于這些活動作為小企業內部發生的經濟事項，屬于小企業內部各部門之間發生的資產相互轉移，不屬于收入實現的過程，不應確認收入，而是只結轉成本。同時，也符合企業所得稅法有關規定，因而不需調整應納稅所得額。
[例3]某小型磚瓦廠自產紅磚一批，成本為50000元，售價為60000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%，實際用于本單位基本工程建設。則該磚瓦廠作如下會計處理：
借：在建工程 60200
貸：庫存商品 50000
應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 10200
小企業自產產品用于企業內部集體福利部門，企業所得稅法不做視同銷售處理，不需要調整應納稅所得額。但是，如果自產產品用于職工個人福利，則作為外部視同銷售處理。
[例4]某小型空調設備廠將自產的空調機2臺用于本廠職工食堂，單位成本為8000元，售價為12000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%.則該空調設備廠作如下會計處理：
借：固定資產 10040
貸：庫存商品 8000
應交稅費—— 應交增值稅（銷項稅額） 2040
【我要糾錯】 責任編輯：nyb
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