2000年12月29日，財政部發布了《企業會計制度》并規定于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內執行。2001年1月22日財政部就 《企業會計制度》實施范圍又作出新規定：鼓勵除股份有限公司以外的其他企業先行實施該制度；國有企業欲先行實施的，由企業提出申請，報經同級財政部門批準；納入合并報表范圍內的母子公司在母公司已經實施，應當要求子公司也實施?！镀髽I會計制度》的發布是我國會計界的又一件大事，它是我國會計核算制度走向成熟的標志，也是社會主義市場經濟發展的必然產物。它將為規范我國企業會計核算行為，真實、完整地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，提高企業的會計信息質量發揮重要作用。為了更好地理解《企業會計制度》的精神，筆者擬通過與股份有限公司會計制度和行業會計制度比較，談談新會計制度的重大變動及新規定。

　　為了比較說明方便，筆者將這之前在股份有限公司實施的會計制度及其補充規定簡稱為股份有限公司會計制度，將其他企業執行的會計制度簡稱為現行會計制度，若出現原會計制度則包括二者。

　　一、在組成內容和形式方面有了較大的變化

　　總的來說，《企業會計制度》包含了會計制度所應包含的全部內容。原會計制度僅僅是包含了會計科目和會計報表，也就是僅對會計核算的記錄和報告進行了規范。而《企業會計制度》除了會計科目和會計報表外，主要新增了會計要素的確認和計量，共分14章來說明如何對資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤的確認與計量，并且將現在已經發布或成熟的具體會計準則的精神也融人其中，內容更加豐富、具體、全面。原制度還列示了特殊行業或特殊業務的會計處理規定，而新制度不再分行業，統一了行業會計制度。

　　在實施主體方面的變化。股份有限公司會計制度僅適用于按照規定程序，經批準設立的股份有限公司，而《企業會計制度》在第2條明確規定“除不對外籌集資金、經營規模較小的企業，以及金融保險企業以外，在中華人民共和國境內設立的企業（含公司），執行本制度”。這表明，今后各種行業、各種所有制的企業組織形式的界限不復存在。但由于小企業不對外直接籌資和金融性企業經營的特殊性，需要制定小規模企業會計核算制度和金融性企業會計核算制度。會計制度的可理解性和可操作性都有增強?！稌嫹ā沸抻啿嵤┖?，單位負責人是執行《會計法》的資任主體，單位負責人和企業會計人員要求統一會計核算標準，提高會計核算標準的可理解性與可操作性的呼聲很高，以便于指導企業的會計核算。因此，《企業會計制度》在編排順序上，先把會計要素的確認與計量放在前面，然后才是會計科目和會計報表及其說明?！镀髽I會計制度》考慮會計人員的呼聲，盡量用大家能夠接受的說法，并詳細地加以解釋，更符合我國廣大財會人員的閱讀習慣，便于掌握和運用，以真正起到指導會計人員進行會計核算的作用。

　　二、《企業會計制度》與原會計制度相比的主要變化

　　盡管《企業會計制度》是在《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的基礎上加以制定，但經過比較發現，許多的內容與方法都是新增的。我們可以將《企業會計制度》與原會計制度進行比較，對指導企業會計操作實務更有益。

　?。ㄒ唬嫾僭O與會計原則的變化

　　1、增加了會計半年度這一會計期間。除股份有限公司會計制度外，現行會計制度沒有規定會計半年度這一會計期間《企業會計制度》第7條規定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度，均按公歷起訖日期確定，其中半年度、季度和月度均稱為會計中期。

　　2、增加了“實質重于形式”原則，并強調了其重要地位?！镀髽I會計制度》第11條第2款規定，企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。實質重于形式，作為一項重要的國際慣例，我國在制定準則、制度時雖然遵循了這一一原則，但一直未將其明文列示于會計原則部分。這次制定統一的會計核算制度將其列為會計原則的第2條，可見其重要性。這樣，過去一直堅持的12條原則終于劃上句號。

　　3、對歷史成本原則做了修訂。企業的各項財產在取得時應當按照實際成本計量，但《企業會計制度》對此做了修訂，各項財產如果發生減值，應當按規定計提相應的減值準備。這實際上對歷史成本提出了挑戰，也意味著企業可以按照現行市價、可變現凈值或可收回價值計價，不再局限于歷史成本。

　　4、充分運用了謹慎性原則。在我國，不少企業存在資產不實、利潤虛增的現象。《企業會計制度》充分貫徹了謹慎性原則，對那些不符合會計要素定義、不符合會計要素確認和計量的內容進行修改，可以從制度上促進企業會計信息真實，盡可能地防止和避免企業虛盈實虧、短期行為等問題。

　?。ǘ┰跁嬕卮_認計量上的變化

　　1、會計要素的定義和內容更規范，充分體現會計要素的質量特性。對比《企業會計制度》與現行制度對6個會計要素的定義及內容的規定，除利潤要素外，其余要素的定義都有變化，包含的內容也做了調整。會計要素即定義基本上采用了《企業財務會計報告條例》的說法，對資產、負債、收入、費用等都規定了統一的確認和計量標準，這與包括《企業會計準則》在內的現行制度差異甚大。從內容上看，資產中取消了遞延資產項目，歸入其他資產中，稱為長期待攤費用。負債中根據或有事項準則的要求增加了預計負債項目。其他要素的項目沒有太多變化，只是名稱或歸屬上有所不同，《企業會計制度》中的利潤包括營業利潤、利潤總額和凈利潤（筆者認為，這種說法有點容易引起歧義。會計人員比較熟悉的是利潤總額包括營業利潤、投資凈收益和營業外收支凈額三個組成部分，而凈利潤是利潤總額扣除所得稅后的凈額。從這個角度來說，營業利潤、利潤總額和凈利潤只能說是利潤構成的三個層次）。

　　2、《企業會計制度》的內容不局限于會計要素范圍。前已述及《企業會計制度》是在《股份有限公司會計制度》和具體會計準則的基礎上加以制定的，因此，不僅就6個會計要素的確認與計量做了詳細的說明，而且融入了以前僅在股份有限公司（或上市公司）執行的許多制度，而且能體現在會計要素確認與計量中的就盡量在要素確認與計量中體現，不能在這些地方體現的就單列章節。例如，投資、收入、無形資產、債務重組等準則就在各個會計要素確認與計量中說明，而非貨幣性交易、或有事項、關聯方關系及其交易、會計調整等由于其重要性或獨立性，則在要素之后單獨解釋。我們可以這樣說，這一方面可以表明會計制度是對準則（包括基本準則與具體準則）的解釋與說明，也是為今后在所有企業推行具體會計準則做準備。

　　3、減值準備的提取貫穿非現金資產。《企業會計制度》規定，對于不符合資產定義的各項財產，都應當計提資產減值準備，使企業資產負債表上反映的資產價值真實，符合資產的定義。《企業會計制度》規定的減值準備的項目包括：短期投資跌價準備、視同短期投資核算的委托貸款按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，計提減值準備、應收款項的壞帳準備（應收帳款計提壞帳準備的范圍擴大到所有的應收及預付款項，包括應收帳款、應收票據、預付帳款、其他應收款等。其中對預付帳款規定若有確鑿證據表明其不符合預付款性質或其他原因，應當將其轉入其他應收款，再行計提準備；對應收票據的規定是末到期的應收票據，如有確鑿證據表明不能收回或收回的可能性不大的，應將其帳面余額轉入應收帳款并計提準備）、存貨跌價準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備等。這些準備項目在現行制度中只有壞帳準備項目是所有企業都需要考慮的以外，其他都沒有計提過。《企業會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產、無形資產、在建工程減值準備的內容，這些規定縮短了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的距離。

　　4、謹慎性原則的運用更充分、徹底。計提減值準備一方面是使這些項目在期末編制報表時更符合資產的定義；另一方面也是謹慎性原則的運用，多計負債或費用，少計資產或收益《企業會計制度》中對謹慎性原則的運用更加充分、徹底。除了上述計提減值準備以外，以下是筆者認識到的其他與謹慎性有關的會計政策：（1）委托貸款按期計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已計提的利息；（2）如果待攤費用已經不能使企業受益，應當將其攤余價值一次全部轉入當期成本、費用，不得再留待以后期間攤銷；（3）除購建固定資產外。所有籌建期間研發生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益；（4）如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間連續超過3個月，應當暫停借款費用的資本化，其中斷期間發生的借款費用直接計入當期財務費用；（5）為首次發行股票而接受投資者投入的無形資產，應按該項無形資產在投資方的帳面價值入帳；（6）債務重組過程中，債務人以低于應付債務帳面價值的現金清償的，其差額計入資本公積，不確認收入。同時，在債務重組時，不考慮用非現金資產清償時非現金資產的公允價值，一律按帳面價值轉帳，并確認損失或作為資本公積（不作為收入處理）。

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