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法規(guī)庫

獨立審計實務(wù)公告第2號——管理建議書

會協(xié)字[1996]456號

頒布時間:1996-12-26 00:00:00.000 發(fā)文單位:中國注冊會計師協(xié)會

  第一章 總則

  第一條 為了規(guī)范注冊會計師在會計報表審計中編制和出具管理建議書,根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》,制定本公告。

  第二條 本公告所稱管理建議書,是指注冊會計師針對審計過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。

  第三條 注冊會計師接受委托,對內(nèi)部控制進(jìn)行專門審核,并提出管理建議,不適用本公告。

  第二章 一般原則

  第四條 注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷,應(yīng)當(dāng)告知被審計單位管理當(dāng)局。必要時,可出具管理建議書。

  注冊會計師對審計過程中注意到的內(nèi)部控制一般問題,可以口頭或其他適當(dāng)方式向被審計單位有關(guān)人員提出。

  第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)將在審計過程中注意到的內(nèi)部控制缺陷以及與被審計單位的溝通情況,記錄于審計工作底稿。

  第六條 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷,僅為注冊會計師在審計過程中注意到的,并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。管理建議書不應(yīng)被視為注冊會計師對被審計單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見,也不能減輕或免除被審計單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任。

  第七條 注冊會計師出具管理建議書,不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計意見。

  第八條 除有特別規(guī)定者外,注冊會計師在征得被審計單位管理當(dāng)局同意之前,不得將管理建議書的內(nèi)容泄露給任何第三者。

  第三章 內(nèi)容與格式

  第九條 管理建議書一般應(yīng)當(dāng)包括下列基本內(nèi)容:

  (一)標(biāo)題;

  (二)收件人;

  (三)會計報表審計目的及管理建議書的性質(zhì);

  (四)內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議;

  (五)使用范圍及使用責(zé)任;

  (六)簽章;

  (七)日期。

  第十條 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為“管理建議書”。

  第十一條 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計單位管理當(dāng)局。

  第十二條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明審計目的是對會計報表發(fā)表審計意見。管理建議書僅指出了注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷,不應(yīng)被視為對內(nèi)部控制發(fā)表的鑒證意見,所提建議不具有強(qiáng)制性和公證性。

  第十三條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明其僅供被審計單位管理當(dāng)局內(nèi)部參考。因使用不當(dāng)造成的后果,與注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所無關(guān)。

  第十四條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明注冊會計師在審計過程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計及運行方面的重大缺陷,包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。

  第十五條 管理建議書應(yīng)當(dāng)指明內(nèi)部控制重大缺陷對會計報表可能會產(chǎn)生的影響,以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時,管理建議書可說明被審計單位管理當(dāng)局對內(nèi)部控制重大缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。

  第十六條 管理建議書應(yīng)當(dāng)由注冊會計師簽章,并加蓋會計師事務(wù)所公章,注明日期。

  第四章 編制與出具要求

  第十七條 注冊會計師在編制管理建議書之前,應(yīng)當(dāng)對審計工作底稿中記錄的內(nèi)部控制重大缺陷及其改進(jìn)建議進(jìn)行復(fù)核,并以經(jīng)過復(fù)核的審計工作底稿為依據(jù),編制管理建議書。

  第十八條 管理建議書中反映的內(nèi)部控制缺陷,可按其對會計報表的影響程度排列。

  第十九條 在出具管理建議書之前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)與被審計單位有關(guān)人員討論管理建議書的相關(guān)內(nèi)容,以確認(rèn)所述重大缺陷是否屬實。

  第五章 附則

  第二十條 本公告由中國注冊會計師協(xié)會負(fù)責(zé)解釋。

  第二十一條 本公告自1997年1月1日起施行。

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