各省轄市、常熟市國家稅務局，蘇州工業園區、張家港保稅區國家稅務局，省局直屬分局：

　　近期，各地反映在執行軟件和集成電路產品增值稅政策過程中存在一些問題，要求進一步明確。根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《計算機軟件保護條例》、《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》（國發[2000]18號）、《關于鼓勵軟件產業和集成電路產業發展有關稅收政策問題的通知》（財稅[2000]25號）、《軟件產品管理辦法》（信息產業部5號令）（正保會計網校編輯注：本句改為“信息產業部9號令”）、《關于貫徹落實〈中共中央國務院關于加強技術創新，發展高科技，實現產業化的決定〉有關稅收問題的通知》（財稅字[1999]273號）、《關于印發〈集成電路設計企業及產品認定管理辦法〉的通知》（信部聯產［2002］86號）的精神，經研究，現將軟件產品和集成電路產品有關增值稅問題明確如下：

　　一、對不涉及著作權轉讓的軟件銷售或轉讓業務，一律征收增值稅。對經過國家版權局注冊登記，且涉及著作權轉讓的軟件銷售或轉讓業務，不征收增值稅。對未經國家版權局注冊登記的軟件轉讓或轉讓時不能提供著作權同時轉讓的書面合同的，應按銷售軟件產品對待，征收增值稅。

　　軟件著作權的歸屬應按《計算機軟件保護條例》的規定確認。

　　納稅人對已購軟件的用戶進行升級而收取的費用，不征收增值稅，對升級后再銷售的軟件產品，應當征收增值稅。

　　二、增值稅一般納稅人銷售自行開發或生產且享有著作權的軟件產品，可按財稅[2000]25號文件的規定享受增值稅即征即退政策。

　　增值稅一般納稅人將其擁有著作權的軟件隨同機器、設備及其他貨物（以下簡稱硬件）一并銷售的，對其在銷售發票中單獨列明其銷售價格的軟件，可以享受增值稅即征即退政策，否則不予享受；若硬件銷售額價格明顯偏低且無正當理由的，稅務機關應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定按組成計稅價格確定其硬件產品的銷售額，同時據此確定軟件的銷售價格（正保會計網校編輯注：本句改為“稅務機關應根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十六條的規定確定其硬件產品的銷售額”）。

　　三、增值稅一般納稅人將進口的軟件進行本地化改造后對外銷售，其享受增值稅即征即退的銷售額僅為在我國境內開發部分形成的銷售額。我國境內開發部分形成的銷售額按下列公式計算：

　　銷售額=改造后的軟件銷售額×[境內改造費用÷（境內改造費用+進口軟件時所支付的費用）

　　四、銷售計算機軟件、集成電路產品且兼營其他貨物銷售或提供應稅勞務的增值稅一般納稅人，難以單獨核算其軟件、集成電路進項稅額的，可以按照財稅[2000]25號文件的規定，選擇按實際成本或銷售收入的比例分攤軟件產品的進項稅額，并報主管稅務機關備案。進項稅額分攤辦法一經選擇，一年內不得改變，一年后如要求改變計算方法，應向主管稅務機關備案。

　　對選擇按實際成本分攤進項稅額的納稅人，如主管國稅機關認為其成本核算混亂，不能作為分攤進項稅額的依據，則主管稅務機關有權按銷售收入的比例對進項稅額進行分攤。

　　五、納稅人銷售軟件產品應在發票上注明軟件產品名稱及版本號，且必須與軟件產品登記證書上的名稱及版本號一致。鑒于國家版權局、信息產業部對子版本升級不進行登記和認定，因此對納稅人銷售的基于同一主版本而產生的不同子版本的軟件產品也視為已登記認定產品。納稅人發生銷售某一登記軟件個別模塊業務時，如在發票上具體列明相應的登記軟件名稱和所售模塊的名稱，也可享受即征即退政策。

　　六、增值稅一般納稅人隨機器、設備等固定資產一并購入的軟件，構成固定資產原值的，不得抵扣進項稅額。購入的其他軟件如不屬于《增值稅暫行條例》第十條（二）—（六）項規定的項目，可以抵扣進項稅額。（正保會計網校編輯注：根據蘇財稅[2011]34號文件規定，本段廢止）

　　七、對經有權部門認定登記并公布的軟件產品，可以從該軟件首次發生銷售起享受增值稅即征即退優惠政策。

　　八、按財稅[2000]25號文件的規定，對企業委托、銷售給出口企業出口的軟件、集成電路產品不適用增值稅即征即退辦法，因此，對納稅人銷售軟件、集成電路產品時，凡開具出口專用繳款書的銷售額不享受即征即退政策；凡未開具出專用繳款書的銷售額均視為內銷，按規定享受即征即退政策。（正保會計網校編輯注：根據蘇財稅[2011]34號文件規定，本段廢止）

　　九、凡申請享受集成電路設計企業和集成電路設計產品稅收優惠政策的納稅人，應按信部聯產［2002］86號的規定和要求，報國家稅務總局和信息產業部認定后，方可享受優惠政策；凡申請享受集成電路生產企業稅收優惠政策的，按國發[2000]18號文件第四十九條“集成電路企業的認定，由集成電路項目審批部門征求同級稅務部門意見后確定”的規定執行；凡申請享受集成電路產品稅收優惠政策的，在國家沒有出臺相應認定管理辦法之前，暫由省轄市國稅局商同級信息產業主管部門認定，認定時可以委托相關專業機構進行技術評審和鑒定。（正保會計網校編輯注：根據蘇財稅[2011]34號文件規定，本段廢止）

　　十、納稅人銷售自產的集成電路產品（包括晶圓片、芯片等）經認定后可以享受增值稅即征即退政策。對納稅人受托加工、封裝集成電路產品，應視為提供增值稅應稅勞務，不享受增值稅即征即退政策。（正保會計網校編輯注：根據蘇財稅[2011]34號文件規定，本段廢止）

　　本通知下發后，各地要認真貫徹，將軟件、集成電路產業的稅收優惠政策落實到位。

江蘇省國家稅務局
二○○三年十二月四日