各地、市、縣稅務(wù)局：

　　為了正確貫徹執(zhí)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國消費稅暫行條例》和《國家稅務(wù)總局出口貨物退（免）稅管理辦法》，根據(jù)我省出口貨物退（免）稅實際情況，對出口貨物退（免）稅中的具體問題規(guī)定如下：

　　一、出口企業(yè)退稅登記出口企業(yè)應(yīng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，向出口退稅稅務(wù)機關(guān)提出辦理退稅登記的書面申請并提供對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)出口經(jīng)營權(quán)的批件、工商行政管理機關(guān)核發(fā)的營業(yè)執(zhí)照副本、征稅稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的稅務(wù)登記證副本（審查后退回企業(yè)）。經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審查后，發(fā)給出口企業(yè)退稅登記表一式三份，由出口企業(yè)填寫齊全，加蓋印章 ，并附送上述資料的復(fù)印件各一份，報給出口退稅稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后，發(fā)給出口企業(yè)退稅登記證。

　　現(xiàn)已辦理出口退稅稅務(wù)登記的出口企業(yè)，在1994年4月10日至4月25日持原出口企業(yè)退稅表，向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)申請重新辦理出口退稅登記。主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核后，發(fā)給其出口企業(yè)退稅登記表（空白表）一式三份，由出口企業(yè)如實填寫齊全，加蓋企業(yè)印章 ，并附上前款所需資料報送給主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，發(fā)給出口企業(yè)退稅登記證。

　　出口企業(yè)退稅登記內(nèi)容發(fā)生變化的，自工商行政管理機關(guān)辦理變更登記之日起三十日內(nèi)，或者在向工商行政管理機關(guān)申請辦理注銷登記之前，持有關(guān)證件向發(fā)證稅務(wù)機關(guān)申報辦理變更或者注銷稅務(wù)登記。出口企業(yè)在辦理注銷登記或變更登記之前，應(yīng)向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)結(jié)清應(yīng)退稅款，多退少補。在未結(jié)清應(yīng)退稅之前，不辦理注銷登記或變更登記。出口企業(yè)應(yīng)辦理注銷登記或變理登記，如有意不辦理，造成多退稅款的，視同騙取出口退稅處罰。

　　出口企業(yè)稅務(wù)登記證件不得轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

　　未辦理出口退稅登記或逾期未予重新辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，一律不予辦理出口貨物的退稅或免稅。

　　稅務(wù)機關(guān)辦理出口企業(yè)退稅登記可按規(guī)定收取登記費用。

　　二、有關(guān)帳薄、憑證管理出口企業(yè)應(yīng)按照國家會計制度和稅務(wù)機關(guān)有關(guān)規(guī)定設(shè)置和保管好帳薄。要做到內(nèi)外銷分別核算，對出口貨物應(yīng)單獨設(shè)置出口貨物銷售收入、成本明細(xì)帳、庫存出口商品明細(xì)帳、出口貨物應(yīng)交增值稅明細(xì)帳以及其它與出口退稅有關(guān)的帳薄。由于特殊情況確實不能做到內(nèi)外銷分別核算的，應(yīng)報經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)同意。出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票或其他合法、有效的憑證記帳，進(jìn)行會計核算。

　　出口企業(yè)應(yīng)采取個別計價法（分批實際價）結(jié)轉(zhuǎn)已銷售出口商品的進(jìn)價成本，對出口商品品種規(guī)格多、庫存量大的企業(yè)不能使用個別計價法的，應(yīng)報經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)同意后，可采用加權(quán)平均結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物進(jìn)價。

　　出口企業(yè)的帳簿、記帳憑證，完稅、退稅憑證及其他有關(guān)資料不得偽造、變造或者擅自損毀。

　　三、出口退（免）稅申報出口企業(yè)的貨物在報關(guān)出口并在財務(wù)上做出口銷售后，按月如實填寫“出口貨物退（免）稅申報表”一式四份，經(jīng)外經(jīng)貿(mào)主管部門稽核簽章 后，于月度終了后15日內(nèi)由辦稅員報送主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)申請退（免）稅。出口企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅必須提供下列資料：

　　1、購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票的抵扣聯(lián)、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的特準(zhǔn)退稅出口貨物的普遍發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）、進(jìn)口料海關(guān)完稅憑證。申請退消費稅的出口貨物，還應(yīng)提供由生產(chǎn)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)開具的并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)和銀行（金庫）簽章 的《出口貨物消費稅專用繳款書》（簡稱“專用稅票”）（第二聯(lián)）或?qū)Ｓ枚惼狈指顔危ǖ诙?lián)）。上述憑證必須于申請退稅時附送。普通發(fā)票和海關(guān)完稅憑證可附送加蓋企業(yè)公章 的復(fù)印件、并注明“屬原件復(fù)印”字樣。

　　2、出口貨物銷售明細(xì)帳。由出口企業(yè)申請退稅時提供給出口退稅稅務(wù)機關(guān)與出口退（免）稅申報表核對后退還給出口企業(yè)。

　　3、蓋有海關(guān)“驗訖章 ”的“出口貨物報關(guān)章 （出口退稅聯(lián)）”。“出口貨物報關(guān)章 （出口退稅聯(lián)）”由出口企業(yè)于申請退稅時附送。但對少數(shù)出口業(yè)務(wù)量大出口口岸分散或距離較遠(yuǎn)而難以及時收回報關(guān)單的出口企業(yè)，報經(jīng)我局審核，凡財務(wù)制度健全并且從未發(fā)生過騙稅行為的，可以批準(zhǔn)延緩在三個月內(nèi)提供。逾期不能提供的，將扣回已退稅款。如發(fā)現(xiàn)有騙稅嫌疑的，立即取消其延緩三個月內(nèi)提供出口貨物報關(guān)單的資格，并按規(guī)定給予處罰。

　　4、出口收匯單證。出口企業(yè)應(yīng)將出口貨物的銀行收匯單證按月裝訂成冊并匯總，以備稅務(wù)機關(guān)檢查核對。稅務(wù)機關(guān)將每年進(jìn)行一次檢查核對。稅務(wù)機關(guān)在年度終了后對出口企業(yè)上一年度退稅的出口貨物收匯情況進(jìn)行清查，除按規(guī)定可不提供出口收匯單證外，對不能提供出口貨物銀行收匯單證的，應(yīng)一律扣回已退稅款。對不按規(guī)定將出口貨物銀行收匯單證裝訂成冊并匯總的出口企業(yè)，若查出已退稅的出口貨物無銀行結(jié)匯單證的，視同騙取出口退稅給予處罰。并從下一年度起申請出口貨物退稅時必須附送銀行結(jié)匯單證，未附送的不予退稅。

　　出口企業(yè)申請退增值稅和消費稅應(yīng)按銷售明細(xì)帳的品種、規(guī)格和記帳時間順序分別稅種填表，逐個填寫申報，同時依退稅申請表順序?qū)ⅰ俺隹谪浳飯箨P(guān)單”和“增值稅專用發(fā)票”（包括特準(zhǔn)退稅的普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、消費稅專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔窝b訂成冊隨同出口貨物退（免）稅申請表一起報送給主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)。出口貨物報關(guān)單、增值稅專用發(fā)票、或特準(zhǔn)退稅貨物的普通發(fā)票、海關(guān)完稅憑證應(yīng)配套裝訂。專用稅票或?qū)Ｓ枚惼狈指顔窝b在消費稅退稅申請表后面。

　　辦稅員報送退稅申報表時，應(yīng)同出口退稅稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員互相辦理簽收手續(xù)。

　　辦稅員應(yīng)在出口退稅稅務(wù)機關(guān)建立的出口企業(yè)退稅臺帳上填寫申報數(shù)字和送達(dá)日期，并簽上姓名。

　　對退稅申報不合要求的，退回出口企業(yè)。

　　四、出口退稅應(yīng)退稅款的計算

　　（一）出口貨物退增值稅額計算

　　1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅額計算出口貨物應(yīng)退增值稅稅額的計算，除從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物外，依出口貨物購進(jìn)時的進(jìn)項稅額計算，具體計算方法為：（1）實行個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物成本的，應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）所列明的進(jìn)項金額和稅額計算。計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物的進(jìn)項金額×稅率（2）經(jīng)批準(zhǔn)不采用個別計價法結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物進(jìn)價成本，而按加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物進(jìn)價的出口企業(yè)。

　　應(yīng)退稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價×稅率（3）出口企業(yè)購進(jìn)原材料等委托生產(chǎn)企業(yè)加工貨物出口，退稅額依據(jù)出口貨物原材料等增值稅專用發(fā)票和工繳費的增值稅專用發(fā)票的金額和稅額計算：應(yīng)退稅額＝原材料等進(jìn)項金額×稅率＋工繳費進(jìn)項金額×稅率（4）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物應(yīng)退稅額的計算公式為：應(yīng)退稅額＝出口貨物不含增值稅進(jìn)價×稅率出口貨物不含增值稅進(jìn)價＝出口貨物含增值稅進(jìn)價／（1＋6％）

　　出口貨物含增值稅進(jìn)價為購進(jìn)出口貨物取得的普通發(fā)票上的進(jìn)貨金額。

　　2、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退增值稅額的計算。

　　（1）有出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)集團和生產(chǎn)企業(yè)收購或委托加工貨物出口，按外貿(mào)企業(yè)退稅規(guī)定計算應(yīng)退增值稅稅額。

　　（2）有出口權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物應(yīng)退增值稅稅額計算。

　　①單獨設(shè)立進(jìn)出口公司或進(jìn)出口經(jīng)營部（分支機構(gòu)），且由進(jìn)出口公司（經(jīng)營部）

　　單獨核算出口貨物盈虧的，出口貨物移送進(jìn)出口公司（經(jīng)營部）時，視同銷售，由生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)或供銷部門按同類產(chǎn)品內(nèi)銷價開具增值稅專用發(fā)票給進(jìn)出口公司（經(jīng)營部），征稅稅務(wù)機關(guān)按內(nèi)銷予以征收增值稅。貨物出口后，按上述專用發(fā)票進(jìn)項稅額計算申報退稅。

　　②生產(chǎn)企業(yè)未設(shè)立進(jìn)出口公司（經(jīng)營部）或已設(shè)立進(jìn)出口公司（經(jīng)營部），但不能單獨核算出口貨物盈虧的、按下列公式計算出口貨物應(yīng)退稅額：

　　出口貨物應(yīng)退稅額＝當(dāng)月全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月出口貨物銷售額（離岸價）合計／當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計生產(chǎn)企業(yè)在增值稅納稅申報時自行按上述公式計算好進(jìn)項稅額分?jǐn)偙壤蛢?nèi)銷稅額并應(yīng)多填1份申報表經(jīng)征稅稅務(wù)機關(guān)審核并加蓋印章 后，退回生產(chǎn)企業(yè)，由生產(chǎn)企業(yè)申報退稅時交給主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)。

　　生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將與出口退稅額相應(yīng)的進(jìn)項稅額的增值稅專用發(fā)票報主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)。

　　生產(chǎn)企業(yè)按上述公式計算的出口退稅額大于出口貨物離岸價乘稅率的，暫以出口貨物離岸價乘稅率計算的稅額給予退稅，年終清算。

　　（二）出口貨物退（免）消費稅額計算

　　1、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費稅額計算

　　（1）從價定率征收消費稅的出口貨物，應(yīng)依據(jù)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)出口貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)銷售額×稅率銷售額為消費稅專用稅票上計征消費稅的價格。

　　（2）從量定額征收消費稅的出口貨物，應(yīng)依出口貨物報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝出口貨物報關(guān)出口數(shù)量×單位稅額2、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口的消費稅應(yīng)稅貨物，應(yīng)按出口退稅要求向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)填報“出口貨物退（免）稅申報表”一式四份并附送有關(guān)資料，經(jīng)出口退稅稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)后將批件送交征稅稅務(wù)機關(guān)憑此給予免征消費稅。

　　（三）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物出口退增值稅稅額計算

　　1、進(jìn)料加工進(jìn)口料件作價銷售給生產(chǎn)企業(yè)加工復(fù)出口貨物退稅稅額計算與其他出口貨物應(yīng)退稅額計算相同，但進(jìn)料加工進(jìn)口料件在銷售時應(yīng)按規(guī)定計算應(yīng)交增值稅稅額：銷售進(jìn)料加工進(jìn)口料件應(yīng)交稅額＝進(jìn)料加工進(jìn)口料件銷售額×增值稅稅率－已向海關(guān)實際交納的增值稅稅額上述應(yīng)交稅額，征稅稅務(wù)機關(guān)憑經(jīng)出口退稅稅務(wù)機關(guān)審核簽章 的進(jìn)料加工貿(mào)易申報表，給予免征入庫，由出口退稅稅務(wù)機關(guān)在出口企業(yè)申請的出口退稅中抵扣。

　　2、出口企業(yè)將進(jìn)料加工進(jìn)口料件委托生產(chǎn)企業(yè)加工產(chǎn)品復(fù)出口的，可憑支付工繳費的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額和進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)向海關(guān)繳納的增值稅稅額計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝工繳費進(jìn)項金額×稅率＋進(jìn)口環(huán)節(jié)已納增值稅稅額3、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接從事進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的復(fù)出口貨物，按進(jìn)口時海關(guān)完稅憑證上注明的實納增值稅額和國內(nèi)采購輔助材料的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額計算應(yīng)退稅額：應(yīng)退稅額＝進(jìn)口料件海關(guān)實納增值稅額＋國內(nèi)輔料進(jìn)項稅額（四）出口貨物的銷售金額、進(jìn)項金額及稅額明顯偏高而無正當(dāng)理由的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。

　　五、出口退稅申報的審核和審批稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員在接到企業(yè)退稅的申報后，應(yīng)即進(jìn)行審核。經(jīng)辦人員要按國家出口退稅政策規(guī)定和管理要求，對出口企業(yè)報送的報表、出口貨物銷售明細(xì)帳及附送的各項憑證資料進(jìn)行認(rèn)真、全面、細(xì)致的審核。出口企業(yè)退（免）稅申報手續(xù)齊備、資料完整、內(nèi)容真實，主管出口退稅務(wù)機關(guān)，自接到退稅申報之日起，一個月內(nèi)辦完有關(guān)退（免）稅手續(xù)。

　　出口退稅務(wù)機關(guān)經(jīng)辦人員在出口退稅審核過程中，應(yīng)經(jīng)常深入出口企業(yè)查核有關(guān)退稅憑證和帳、錢、物，如對某項出口貨物發(fā)現(xiàn)疑問，則可對該項出口貨物的經(jīng)營情況進(jìn)行全面調(diào)查核實。下戶審核原則上每季度不少于一次，對外地出口企業(yè)可根據(jù)實際情況安排。

　　六、出口退稅的清算和檢查

　　1、出口退稅清算出口企業(yè)在年度終了三個月內(nèi)，必須對上年度的出口退稅情況進(jìn)行全面清算，并將清算結(jié)果報主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對出口企業(yè)清算報告進(jìn)行審核，多退的收回，少退的補足。企業(yè)清算后，主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)不再受理企業(yè)提供上年度出口退稅申請。

　　出口企業(yè)逾期未向主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)報送上年度退稅清算報告的，出口退稅稅務(wù)機關(guān)在未收到出口企業(yè)上年度退稅清算報告前，暫緩辦理退稅手續(xù)。

　　2、出口退稅的檢查主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)實際情況決定對出口企業(yè)辦理出口退稅的情況組織全面檢查或抽查。

　　出口退稅檢查可結(jié)合經(jīng)常性的出口退稅審核或出口退稅清算進(jìn)行，也可單獨進(jìn)行。

　　出口退稅檢查的主要內(nèi)容包括：

　　（1）檢查出口企業(yè)的帳簿、記帳憑證、報表和有關(guān)資料。

　　（2）到出口企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查出口貨物收、發(fā)、存情況。

　　（3）責(zé)成出口企業(yè)提供與出口退稅有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料。

　　（4）詢問出口企業(yè)法人或其他有關(guān)人員出口貨物生產(chǎn)經(jīng)營中的情況和問題，出口企業(yè)必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

　　稅務(wù)機關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時，應(yīng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查單位保守秘密。

　　3、對出口企業(yè)騙取出口退稅的檢查對有騙取出口退稅嫌疑的出口貨物，經(jīng)稅務(wù)主管人員提出理由或根據(jù)，并報主管出口退稅稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，可單獨立案、檢查（調(diào)查）。在檢查期間，對該項出口貨物暫停辦理退稅。已辦理退稅的，出口企業(yè)應(yīng)提供補稅擔(dān)保。如果企業(yè)不能提供擔(dān)保，審批退稅的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)扣回已退稅款，或書面通知出口企業(yè)開戶銀行暫停支付相當(dāng)于應(yīng)補稅款的存款。待結(jié)案后，根據(jù)實際情況予以處理。

　　稅務(wù)機關(guān)調(diào)查出口退稅違法案件時，對與案件等有關(guān)的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照像和復(fù)制。

　　稅務(wù)機關(guān)依法進(jìn)行出口退稅檢查時，有關(guān)部門單位和個人應(yīng)當(dāng)支持，協(xié)助，向稅務(wù)機關(guān)如實反映有關(guān)情況，提供有關(guān)資料及證明材料。

　　本規(guī)定從1994年1月1日起執(zhí)行。