（一） 關(guān)于實施范圍

　　凡執(zhí)行《商品流通企業(yè)財務制度》的商業(yè)、糧食、外貿(mào)、供銷合作社、圖書發(fā)行、物資供銷企業(yè)以及從事商品流通活動為主營業(yè)務的其他企業(yè)，均應按本通知的規(guī)定執(zhí)行。

　　（二） 關(guān)于增值稅實行價外稅后的有關(guān)財務處理問題

　　1、企業(yè)從境內(nèi)外購進商品或者接受加工、修理修配等應稅勞務，應按照實際應付的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票或完稅憑證上注明的增值稅和有關(guān)的價外費用后的金額計價，并據(jù)此進行成本、費用的核算，其中企業(yè)購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應根據(jù)其買價扣除按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額后計價，但外貿(mào)企業(yè)從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者直接購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，仍應根據(jù)其買價核算進價成本；出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進特準退稅的出口貨物，應按照全部款項扣除依小規(guī)模納稅人增值稅征收率計算的增值稅額后的金額計價。

　　2、企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務直接用于非應稅項目、免稅項目和集體福利或者個人消費以及企業(yè)購進的固定資產(chǎn)等，其進項稅額按規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣，應將其計入有關(guān)存貨或固定資產(chǎn)的成本，并按《商品流通企業(yè)財務制度》的要求，進行存貨或固定資產(chǎn)計價、成本、費用的核算等。

　　3、企業(yè)為業(yè)務經(jīng)營而購進的貨物以及加工商品（包括企業(yè)自行加工或委托其他單位加工的商品）發(fā)生非正常損失，購進貨物和加工商品所繳納的的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，應將其從進項稅額中轉(zhuǎn)出，作為待處理財產(chǎn)損失處理。

　　4、企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務時，按照應收的全部款項扣除增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅后的金額作為企業(yè)的營業(yè)收入，企業(yè)按照銷項稅額扣除允許抵扣的進項稅額后的余額的應納增值稅稅額。

　　5、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，按規(guī)定不計算銷售收入應繳納的增值稅，其出口銷售收入仍按《商品流通企業(yè)財務制度》的有關(guān)規(guī)定計算確認。企業(yè)在向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，按月向稅務機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進項稅額的退稅，企業(yè)收到的出口貨物退稅款應按國家有關(guān)規(guī)定進行核算，不再抵扣當期出口銷售商品進價成本。出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，企業(yè)應按規(guī)定補交退貨或退關(guān)貨物已退的稅款。

　　6、小規(guī)模納稅人繳納增值稅按規(guī)定實行簡易辦法的，其營業(yè)收入按照銷售貨物或提供應稅勞務應收取的全部款項扣除按規(guī)定的征收率計算的應納增值稅后的余額確定，但小規(guī)模納稅人購進貨物或接受應稅勞務以及進行相關(guān)的存貨計價、成本、費用核算等財務處理，仍按《商品流通企業(yè)財務制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　7、小規(guī)模納稅人以外的企業(yè)，在銷售過程中所發(fā)生的銷貨退回或折讓所含增值稅額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中抵扣；在購進過程中發(fā)生進貨退回或購買折讓所含增值稅額，應從發(fā)生進貨退回或購買折扣與折讓當期的進項稅額中扣減。

　　8、企業(yè)要對一九九四年初的各種存貨進行全面清理，存貨中含有的已征稅款按以下規(guī)定處理：

　　（1）外貿(mào)企業(yè)一九九四年初的存貨用于出口的部分，應按購進時取得的出口專用稅票或稅務機關(guān)核定的出口退稅率計算所含稅款，從庫存成本中轉(zhuǎn)作進項稅額單獨反映，并按國家有關(guān)規(guī)定辦理出口退稅。實際收到的出口退稅與轉(zhuǎn)作進項稅額核算的金額之差，作調(diào)整本年出口銷售商品成本處理。

　　（2）商業(yè)、糧食企業(yè)一九九四年初存貨一、二月份動用部分可按月計算抵扣所含稅款，即月末庫存余額小于月初庫存余額的差額按規(guī)定的含稅率計算的進項稅額作為當月進項稅額抵扣。

　　（3）商業(yè)、糧食企業(yè)三月份以后（含三月份）存貨動用部分、外貿(mào)企業(yè)一九九四年初存貨用于內(nèi)銷的部分以及其他商品流通企業(yè)一九九四年初存貨中含有的已征稅款，轉(zhuǎn)作待攤費用單獨反映，按國家有關(guān)規(guī)定處理。

　　（三）關(guān)于企業(yè)交納營業(yè)稅、消費稅、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅、資源稅、教育費附加等的財務處理問題

　　1、營業(yè)稅。按規(guī)定交納營業(yè)稅的企業(yè)，其按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算交納的營業(yè)稅應計入其他業(yè)務支出；企業(yè)銷售不動產(chǎn)按銷售額計算的營業(yè)稅，在計算出售固定資產(chǎn)凈損益時直接扣除；企業(yè)銷售無形資產(chǎn)按銷售額計算的營業(yè)稅應計入其他業(yè)務支出；

　　2、消費稅。企業(yè)進口應稅消費品，應按規(guī)定繳納消費稅。企業(yè)在報關(guān)進口時繳納的消費稅，應計入有關(guān)進口應消費品的進價成本。企業(yè)委托加工應稅消費品所繳納的消費稅，應計入委托加工應稅消費品的加工成本。

　　3、城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅。企業(yè)按規(guī)定繳納的城鄉(xiāng)維護建設(shè)稅應計入商品銷售稅金及附加。

　　4、資源稅。企業(yè)按規(guī)定交納的資源稅，應作為企業(yè)的其他業(yè)務支出。

　　5、教育費附加。企業(yè)按規(guī)定交納的教育費附加，應計入商品銷售稅金及附加。

　　（四）關(guān)于企業(yè)執(zhí)行新的所得稅條例及實施細則后的財務處理問題

　　1、企業(yè)向各類銀行、保險企業(yè)以及經(jīng)國家批準從事金融業(yè)務的非銀行金融機構(gòu)借入款項而發(fā)生的借款利息凈支出應按照《商品流通企業(yè)財務制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；向除此以外的非金融機構(gòu)或個人的借款利息凈支出（不包括購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)尚未交付使用或已交付使用但尚未辦理竣工決算以前的），計入企業(yè)的財務費用，但其利息高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利率的部分，在納稅時應進行調(diào)整。

　　2、企業(yè)工資、獎金、津貼等繼續(xù)按《商品流通企業(yè)財務制度》以及有關(guān)財務銜接辦法所規(guī)定的資金渠道列支，企業(yè)實行計稅工資后，超過計稅工資部分應在納稅時予以調(diào)整。

　　3、企業(yè)計稅工資標準由主管財政機關(guān)根據(jù)財政部規(guī)定的范圍的各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標準具體核定，其中，實行工效掛鉤的國有企業(yè)，其計稅工資標準暫按財政、勞動等部門批準的掛鉤方案所確定的工資基數(shù)及新增效益工資確定；未實行工效掛鉤的國有企業(yè)，其計稅工資標準暫按有關(guān)部門核定的工資計劃或者工資包干基數(shù)確定，獎金按規(guī)定未計入成本費用的企業(yè)，應扣除在稅后利潤中列支的獎金的確定；其他企業(yè)的計稅工資標準暫按現(xiàn)行規(guī)定執(zhí)行。

　　4、企業(yè)收到國家撥給的政策性虧損補貼和其他補貼，按規(guī)定作為國家補貼收入的，應在企業(yè)利潤總額中單獨反映，并作為應納稅所得額。

　　5、企業(yè)各類捐贈支出全部計入企業(yè)的營業(yè)外支出。其中，用于公益、救濟性的捐贈在當年應納稅所得額3%以內(nèi)的部分，在繳納所得稅時準予扣除；超過3%的公益、救濟性捐贈以及非公益、救濟性捐贈，在繳納所得稅時應進行調(diào)整。

　　6、企業(yè)各種罰款、滯納金、違給金等全部計入企業(yè)營業(yè)外支出，但被沒收財物損失、違法經(jīng)營罰款和違反稅法所支付的滯納金、罰款等，在納稅時應予調(diào)整。

　　（五）關(guān)于國家對部分企業(yè)實行先征稅、后返還的優(yōu)惠政策后，企業(yè)所收到的返還稅款的財務處理問題

　　新稅制實施以后，企業(yè)應按照國務院發(fā)布的各項稅收條例及國家有關(guān)規(guī)定，及時、足額地繳納各種稅款。對于國家為扶持企業(yè)發(fā)展而實行先征稅后返還的各項稅款，無論是財政部門直接返還還的還是財政部門通過主管部門返還的，企業(yè)在收到返還稅款后均應按以下規(guī)定進行財務處理：

　　1、返還稅款按規(guī)定用于經(jīng)濟建設(shè)的，作為國家投資處理。其中，用于新建項目的，直接轉(zhuǎn)作國家資本金；用于改擴建和進行技術(shù)改造的，視同國家專項撥款處理，待建設(shè)項目完工后，應將改擴建和技術(shù)改造過程中實際耗用的部分計入有關(guān)資產(chǎn)價值，并在資本公積金中單獨反映。

　　2、按規(guī)定直接用于歸還長期借款的，全部轉(zhuǎn)作國家資本金。

　　3、按規(guī)定用于虧損補貼的，計入企業(yè)利潤總額。

　　4、外商投資企業(yè)收到的返還稅款，計入企業(yè)利潤總額。

　　（六）關(guān)于外匯管理體制改革后有關(guān)財務處理問題

　　1、不論企業(yè)的外幣資產(chǎn)帳戶（包括應收外匯帳款和現(xiàn)匯存款）還是外幣負債帳戶，期天（月末、年末）一律按國家公布的市場匯價進行調(diào)整，折合為記帳本位幣金額。新折合的金額與期初帳面金額的差額作為匯兌損益，計入企業(yè)損益，其中，匯兌凈損失數(shù)額較大、一次處理對企業(yè)損益影響較大的，可以分期處理；匯兌凈收益數(shù)額較大的，可以在一年內(nèi)分期計入企業(yè)損益，從事進出口業(yè)務的企業(yè)，在中長期信貸出口項下和邊境易貨貿(mào)易的應收外匯帳款的匯兌凈收益，可以作為遞延收益，在二至三年內(nèi)分期計入企業(yè)損益。

　　2、在外匯管理體制改革以后，企業(yè)逾期三年仍然沒有收回又未獲批準作壞帳損失處理的慶收外匯帳款，不予計算匯兌損益。

　　3、企業(yè)不得因匯率并軌而調(diào)整實收資本帳面余額。一九九四年一月一日后企業(yè)收到的投資者以外匯投入的投資額，有關(guān)資產(chǎn)帳戶按照收到投資當日國家公布的市場匯價折合為記帳本位幣金額。企業(yè)的實收資本帳戶，合同、協(xié)議有約定匯率的，按合同、協(xié)議約定的匯率折合；合同、協(xié)議沒有約定匯率的，按實際收到出資時國家公布的市場匯價折合為記帳本位幣。有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實收資本帳戶由于折合匯價不同而產(chǎn)生的折合為記帳本位幣的差額，記入企業(yè)的資本公積金。

　　4、外匯管理體制改革以后，涉及企業(yè)外幣業(yè)務的其他財務處理問題，仍按《商品流通企業(yè)財務制度》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　（七）本通知從一九九四年一月一起執(zhí)行。