財稅外字[1986]第102號
頒布時間：1986-04-21 00:00:00.000 發文單位：財政部 國家稅務總局
正保會計網校編輯注：根據“財政部令第62號文件”規定，本文件失效。
現將對中外合資經營，合作生產經營和外商獨資經營企業有關征收所得稅問題的幾項規定發給你們，請研究執行。
一，關于中外合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業在"籌辦期間所發生的費用"（以下簡稱籌辦費），如何確定籌辦期和籌辦費的范圍，以及計算攤銷問題。（一）<中外合資經營企業所得稅法施行細則>第十七條，<外國企業所得稅法施行細則>第二十二條所說"籌辦期間"是指合資經營，合作生產經營企業各方從簽訂合同之日起至開始生產，經營為止的期間；外商獨資經營企業是指經我國有關部門批準其成立之日起至開始生產，經營為止的期間。開始生產經營期包括試營業和部分營業。（二）合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業籌辦期間發生的費用是指與企業籌建有關的費用，其范圍包括：籌建人員工資，差旅費，培訓費，咨詢調查費，交際應酬費，文件印刷費，通訊費，開工典禮費等。但不包括機器設備，建筑設施等固定資產的購置，建造支出；購進各項無形資產的支出；以及根據合同，協議，章程的規定應由投資者自行負擔的費用。（三）對經營期不滿五年的合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業，其籌辦費經當地稅務機關審核批準，可以準其按經營期限以直線平均法計算攤銷完畢。
二，關于合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業分階段建設，分階段營業，其獲利年度如何確定的問題。按照<中外合資經營企業所得稅法>第五條，<外國企業所得稅法>第五條的規定，從開始獲利的年度起可享受減免所得稅優惠的合營企業，合作生產經營企業和外商獨資經營企業，其經營獲利年度的確定應是上述企業開始生產，經營（包括試營業和部分營業）并取得盈利的年度，因此，對分階段建設，分階段生產經營的合資經營，合作經營企業和外商獨資經營企業，原則上只能享受一次減免稅優惠，對后建成投產經營部分，不再單獨計算減免稅期。但是，對合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業按批準的合同規定的投資數額（不含追加投資部分），需要分階段建設，分期投產，經營的，其先建成投產，經營部分和后建成投產，經營部分的投資，費用以及生產經營收入，所得是分別設立賬冊進行核算，能夠明確劃分清楚的，經企業向當地稅務機關申請，逐級報企業所在省，自治區，直轄市稅務局批準，可以分別計算減免稅期限。
三，關于對專有技術使用費征收預提所得稅時，發生在境外的人員培訓費，可否準予扣除計算征稅的問題。根據<外國企業所得稅法>第十一條的規定，對專有技術使用費征稅時，對其中的人員培訓費可否扣除計算征稅問題，總局曾以（82）財稅外字第143號文予以明確，該文第一條所述應作為專有技術使用費一并征稅的人員培訓費，包括在境外發生的人員培訓費，這部分費用，應視為專有技術所有者為出讓該項專有技術而支付的必要費用的一部分，屬于預提所得稅的征稅范圍，不應予以扣除。
四，關于外國公司，企業和其他經濟組織受聘于合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業，進行經營管理服務所收取的管理費，應如何計算征稅問題。外國公司，企業和其他經濟組織受聘于合資經營，合作生產經營企業和外商獨資經營企業進行經營管理服務，屬于在中國境內設有機構，場所，因此對其取得的管理費收入應按<工商統一稅條例（草案）>，<外國企業所得稅法>及其有關規定，征收工商統一稅和企業所得稅。
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