一、《企業財務通則》改革的主要內容

　　1.改革了企業財務管理體制。《通則》規定，企業應當按照國家有關規定建立有效的內部財務管理體制，一是要建立財務決策制度，明確決策規則、程序、權限和責任等；二是要建立財務風險制度，明確經營者、投資者以及其他相關人員的管理權限和職責，按照風險與收益均衡、不相容職務分離原則，控制財務風險；三是要建立財務預算制度，以現金流為中心，按照實現價值最大化等財務目標的要求，對資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務活動，實施全面預算管理；四是要建立投資者和經營者的財務管理職責。

　　2.確立了財務管理的原則、要素和內容。《通則》規定，企業財務管理的原則是：資本結構優化、資源有效配置、現金收支平衡、成本效益最優、收益風險均衡、分級授權管理、利益關系協調。企業財務管理的基本要素是：資金籌集、資產營運、成本控制、收益分配、信息管理、財務監督。企業財務管理的基本內容：制定財務戰略，發揮財務職能；合理籌集資金，有效營運資產；控制成本耗費，增加企業收益；規范收益分配，增強企業活力；規范重組清算財務行為，妥善處理各方權益；加強財務監督，實施財務控制；加強財務信息工作，提高財務管理水平。為企業財務管理開辟了思路，指明了方向。

　　3.明確了政府投資等財政性資金的財務處理政策。按照國際會計準則，政府補助作為企業利潤核算，但是在我國現階段，國家財政支持企業的資金大量存在，這是由我國以公有制為基礎的經濟制度及國家經濟管理職能所決定的。如果完全按照國際會計準則處理，會造成以財政撥款給股東分紅的結果，有違財政扶持企業發展的目的。因此，《通則》第二十條規定： 企業取得的各類財政資金，區分以下情況處理：（1）屬于國家直接投資、資本注入的，按照國家有關規定增加國家資本或者國有資本公積；（2）屬于投資補助的，增加資本公積或者實收資本。國家撥款時對權屬有規定的，按規定執行，沒有規定的，由全體投資者共同享有；（3）屬于貸款貼息、專項經費補助的，作為企業收益處理；（4）屬于政府轉貸、償還性資助的，作為企業負債管理；（5）屬于彌補虧損、救助損失或者其他用途的，作為企業收益處理。

　　4.加強了對資金調度使用的管理。《通則》規定：一是企業應當建立內部資金調度控制制度，明確資金調度的條件、權限和程序，統一籌集、使用和管理資金。企業支付、調度資金，應當按照內部財務管理制度的規定，依據有效合同、合法憑證，辦理相關手續，增強資金支出的合法性；二是企業應當建立合同的財務審核制度，明確業務流程和審批權限，實行財務監控，增強資金支出的透明度；三是企業應當加強應收款項的管理，評估客戶信用風險，跟蹤客戶履約情況，落實收賬責任，減少壞賬損失，確保資金的安全完整；四是企業應當建立健全存貨管理制度，規范存貨采購審批、執行程序，根據合同的約定以及內部審批制度支付貨款。 同時，企業購建重要的固定資產、進行重大技術改造，應當經過可行性研究，也應按照內部審批制度履行財務決策程序，落實決策和執行責任，提高資金的使用效益；五是企業應加強對外投資的可行性研究和管理，按照內部審批制度履行批準程序進行投資，確保資金安全高效運營，真正實現資金的保值增值。

　　5.改革了企業職工福利費的財務制度。將原從職工福利費列支的職工醫療、養老等社會保險項目統一改為按照規定比例直接從成本中列支，不再按照基本醫療與補充醫療、基本養老與補充養老、試點地區與非試點地區實行不同的財務政策，相應取消按工資總額14%提取職工福利費的做法，簡化了會計核算程序。

　　6.規范了職工激勵制度。企業對職工激勵，包括即期的獎勵和遠期的股權激勵兩大類型。即期獎勵，屬于工資范疇，通過調整內部分配制度來解決，或者作為銷售提成而列入管理費用。遠期的股權獎勵，一是取得企業股權的，與其他投資者一同進行企業利潤分配；二是沒有取得企業股權的，在相關業務實現的利潤限額和分配標準內，從當期費用中列支。

　　7.加大了對成本費用的控制。成本費用是影響企業效益的主要財務指標，是企業財務管理的重點要素。為此，《通則》規定， 一是要求企業建立成本控制系統，強化成本預算約束，推行質量成本控制辦法，實行成本定額管理、全員管理和全過程控制；二是要求企業實行費用歸口、分級管理和預算控制，并建立必要的費用開支范圍、標準和報銷審批制度；三是要求企業不得承擔屬于個人的支出。

　　8.強化了企業財務風險管理。企業經營失敗，不僅投資者、債權人受到損失，還會引起一系列連鎖反應，并可能轉化為財務風險。為此，《通則》規定：企業應當建立財務預警機制，自行確定財務危機警戒標準，重點監測經營性凈現金流量與到期債務、企業資產與負債的適配性，及時溝通企業有關財務危機預警的信息，提出解決財務危機的措施和方案。在涉及有關資金管理、資產營運、利潤分配的條款中，也體現了控制財務風險的要求。

　　9.加大了財務監督處罰力度。新《通則》與舊《通則》相比：一是舊《通則》沒有財務監督手段，新《通則》規定企業應當建立、健全內部財務監督制度；二是新《通則》明確了企業財務違法行為的法律責任；三是新《通則》確定了依法追究企業法律責任的具體措施與途徑，強化了有關財務規定的執行效力。

　　二、對《通則》的幾點認識

　　1.要規范企業財務管理。一是要完善各種內部控制制度，如財務決策制度、財務預算管理制度、財務風險管理制度、內部資金調控制度、成本費用管控制度等，從制度上來規范企業財務管理的行為；二是要著重從體制、機制、制度上解決企業財務管理問題，改變過去“重會計、輕財務”，“重核算、輕管理”的傾向，把管理中心從核算轉向管理。

　　2.要建立健全企業財務運行機制。一是要按照建立企業“激勵規范、約束有效”的財務運行機制的要求，從企業財務決策、財務控制、財務激勵和財務監督四個方面建立健全企業財務運行機制，以促進企業完善法人治理結構；二是要加強企業財務監督力度，財務監督包括內部監督和外部監督，內部財務監督表現為財務對業務的監督、審計對財務的監督、職工對管理層的監督、投資者對經營者的監督。外部財務監督，包括財政監督和國家審計監督以及來自社會的監督。這對于維護企業各方權益和社會經濟秩序，保障企業正常運行，具有重大意義。

　　3.要加大處罰的力度。《通則》對違反規定的處罰方法和措施進行了明確，企業必須嚴格執行。對財務活動中違反規定的，要按照規定追究相關人員的行政責任和刑事責任，只有這樣才能確保企業財務活動的良性運轉。

　　4.要按規定進行相應的賬務調整。《通則》取消了“應付福利費”科目，但對于“應付福利費”科目的余額處理問題，《通則》并未做出明確規定。筆者人認為，可進行如下賬務調整：

　　（1）結余部分。一是將結余的部分作為權益轉入“盈余公積—任意公益金”科目，用于職工以后的福利設施開支。二是將結余部分繼續作為負債管理，在“應付工資”科目下暫時增設福利費結余科目，以后發生福利費支出時，先從該科目中支付，該科目支付完畢后發生的福利費支出再計入當期成本費用。三是作為以前年度損益調整，直接計入當期損益。上述第二、三種方法的賬務處理，會導致企業當期利潤增加，上交所得稅的金額也會隨之增加。從企業的角度上講，筆者傾向于第一種方法。

　　（2）超支部分。將福利費科目超支的部分，建議直接沖減“利潤分配—未分配利潤”科目的年初貸方余額，“利潤分配—未分配利潤”科目是借方余額或貸方余額不足的，沖減“盈余公積—任意公益金”科目的年初貸方余額。