相關性的遺失，是托馬斯。約翰遜和羅伯特。卡普蘭1987年出版的《管理會計興衰史》一書的標題（中譯本，清華大學出版社2004年）。在書中，兩位教授告訴我們，目前大型公司普遍采用的管理會計系統早在20世紀初期就已經形成了，而快速變化的技術環境、激烈的國內和全球競爭以及迅速提高的信息處理能力，使管理會計無法為管理者進行過程控制、產品成本計算和績效評估提供及時有用的信息。也就是說，管理會計系統的相關性降低了。

　　企業會計系統與管理決策、控制之間“相關性”的“遺失”，在很大程度上是由于外部審計和財務報告系統的發展，占用了越來越多的企業資源。所有權與管理權的分離，尤其是公眾公司在股票市場上面臨的巨大“業績考驗”，使計算和報告短期利潤（年度、季度，甚至月度）成為會計系統最重要的職能。財務會計準則和外部審計師們更多地關心財務信息的真實性（歷史成本），而不是對管理決策意義重大的預測信息；他們只關注年度（季度）總成本，而完全不在乎企業資源在多種產品和業務之間的分配是否合理。

　　對中國企業來講，一方面我們進入現代市場經濟的時間并不長，目前正在“手忙腳亂”地應付兩權分離和資本市場，企業的會計部門又要逐步適應一個幾乎完全“外來”且處于劇烈變動中的財務準則體系和財務報告系統。那些一只腳已邁出國門的企業還要應對國家（地區）間會計準則差異帶來的問題。

　　而幾乎同時，我們的企業在還沒有完全掌握西方企業20世紀初就建立起來，目前已被視為“過時”的管理會計工具，甚至許多企業在根本就沒有管理會計系統的情況下，就陷入了新經濟和全球化時代的激烈競爭。中國企業的會計系統面臨的問題不是所謂“相關性的遺失”，而是“相關性的缺失”。

　　企業的財務會計系統和管理會計系統是相對獨立的。財務會計的職責是提供符合財務會計準則要求的信息，并不是為企業管理者的決策和控制服務的，而是為股東、債權人、稅務機關等外部信息使用者服務的，是監督管理者完成“受托責任”、確定企業“納稅義務”的有效工具。因此，與企業的其他職能部門不同，財務會計實際上是對“準則”負責，而不是對企業管理者負責。從這個意義上說，財務會計系統產生的信息與企業管理是“不相關”的。

　　這種“不相關性”體現在許多方面。例如，根據財務會計系統提供的信息，在生產兩種以上產品的企業中，管理者并不知道每種產品實際消耗了多少資源，間接成本被“簡單”而“武斷”地根據某種標準在各種產品之間進行了分配，因為財務會計關心的是總利潤的準確性，而不在乎什么“交叉補貼”。

　　有一個故事可以很好在說明財務信息的這種不相關性。某地剛上任的煙草專賣局領導，要求下屬卷煙廠停產“虧損”的煙草牌號以提高利潤水平。結果被告知，如果“虧損”產品停產了，企業的虧損將更大，因為產銷量大的低檔卷煙銷售單價低，但按機器工時分擔的間接成本高，低檔卷煙的賬面“虧損”是高檔卷煙賬面“利潤”的來源。

　　正是因為財務會計系統與管理決策的“不相關性”，企業才有必要建立相對獨立的管理會計部門，除了有可能共用一個數據搜集平臺外，管理會計運用幾乎完全不同于財務會計的數據處理技術和分析方法，如量本利分析、作業成本、投資回報率、平衡計分卡等工具為企業的管理決策和控制服務。在這個意義上，財務會計是企業的執行部門，而管理會計則是企業的參謀部門。

　　由于管理會計部門掌握著企業管理決策所需要的最基本、最重要信息，因此應當是企業參謀系統的核心。而近十幾年來信息技術的發展則為企業同時維持財務會計和管理會計兩個系統的運行提供了經濟上的可行性。

　　對中國的企業家和財務總監們來講，以財務部門為基礎，通過建立相對獨立的管理會計系統逐步形成企業的參謀體系，是提高企業管理決策水平的必由之路。我們目前最需要做的不是找回“遺失”了的“相關性”，而是要首先學會建立“相關性”。