森林是我國重要的經濟資源之一，森林資產有其特殊性，森林資產評估是資產評估重要而特殊的領域。通過森林資源資產評估，可以明確森林資產產權，了解森林經營效果，防止森林資產流失和資源無效損耗，推動森林資產的合理流動和優化配置，達到森林資源可持續利用、生態環境良性循環和社會持續穩定發展的目標。
近年來，國內眾多研究機構和學者對森林資源資產評估的程序、方法等進行了廣泛研究。其中林木資產評估按林分樹齡的不同，采取的評估方法也不同。本文選擇黑龍江省某農場以確定林木資產的入賬價值為評估目的，評估落葉松人工林資產的事例，向讀者作一介紹。
該農場處在中溫帶大陸季風氣候區，具有溫和半濕潤特點，春季易干旱，夏季較濕潤，冬季寒冷，四季分明，冬長夏短。場域內地形復雜，受其影響，熱量和降水分布差異較大，年平均氣溫2.7℃，呈由南向北漸低態勢。7月份最熱，月平均氣溫20.9℃，1月份最冷，月平均氣溫-18.8℃。全場≥16℃活動積溫平均為2377.2℃，由南向北遞減，年度間變化幅度為2038.9℃～2678.7℃，無霜期平均為118天，年平均日照時數2477.3小時。主要土壤為森林棕壤及暗棕壤土，黑土層厚，因粒結構好，有利于林木的生長。農場交通便利，主要公路貫穿境內。
農場林業用地面積31269公頃，有林地面積18858公頃，疏林地91公頃，灌木地面積256公頃，未成林造林地面積2565公頃，苗圃6公頃，無林地面積9492公頃。
一、對被評估小班的核實
首先，以該場提供的人工林林相圖為抽樣總體，以95%的可靠性，布設一定數量的樣地進行實地調查，要求總體蓄積量抽樣精度達到90%以上，核對其境界線是否正確。然后，在林相圖上直接量算核查各類土地和林木類型的面積，主要地類的抽樣精度要求達到95%以上。采用典型選樣的方法分別林地及林木類型、林齡等因子，根據本次評估目的、林分結構等因素，抽出5%小班進行核查。對抽中小班的各項按規定必須進行核查的因子進行實地調查，規定每個小班中80%的核查項目誤差不超出允許值，對核查項目誤差超出允許值的，予以調整。檢查結果表明，該場所提供的401個被評估小班的調查因子資料是準確的，可以作為評估之用。
二、技術經濟指標的確定
根據當地調查、收集的資料進行綜合分析，采用以下經濟指標（成本、費用均為現值，價格為現價）：
（一）營林成本：①造林成本：整地費450元/公頃，苗木費675元/公頃、栽植費1125元/公頃，合計造林成本為2250元/公頃。②幼林撫育成本：1～3年撫育費150元/公頃，4～5年撫育費45元/公頃。③管護成本：管護費30元/公頃，護林防火費3元/公頃，未考慮其他管護成本。
（二）木材銷售有關成本費用：①調查設計費：6元/立方米。②采伐成本：80元/立方米。③運輸成本（場內平均運距）：35元/立方米。④銷售成本：5元/立方米。⑤育林基金：原木25元/立方米；小徑木15元/立方米。
（三）商品材銷售價格（主伐期）。根據《黑龍江省林業廳鋸切用原木價格表（中準價格）》，確定以下材種在主伐期的銷售價格：落葉松為630元/立方米。
（四）商品材出材率。商品材出材率是假定主伐小班皆伐后經過實際造材所得到的實際出材率，已扣除了因木材缺陷、采伐、集材及運輸等所造成的損耗。商品材綜合出材率為85%.
（五）齡組劃分與主伐年齡、主伐期。
幼齡林 1～20年
中齡林 21～30年
近熟林 31～40年
成、過熟林 41年以上
主伐期 40年
（六）經營利潤率及投資收益率；①經營利潤率10%；②投資收益率4%.
三、評估方法及評估說明
根據國家國有資產管理局和原林業部1996年12月頒布的《森林資源資產評估技術規范（試行）》規定，不同齡組分別采用不同的評估方法進行評估。本案例中，幼齡林采用重置成本法，中齡林、近熟林采用收獲現值法，成熟林、過熟林采用市場價倒算法。
（一）林地價格及林地使用權價格的計算
由立地類型與立地等級及地力指數的關系，確定被評估小班各立地類型的立地等級。本次評估根據該場提供的自然經濟條件，包括土壤、水分、海拔、坡度等因子，將該場作為一個評估單位進行計算，取其均值（主伐期單位面積蓄積取200立方米/公頃）。
用收益現值法計算林地價格與林地使用權價格：
單位面積林地價格=主伐期單位面積蓄積×商品材出材率×（商品材價格-育林基金及維簡費-調查費-采運費-銷售費）÷？眼（1+投資收益率） 主伐期］
=200×0.85×（630-25-6-115-5）÷（1+4%） 40=16961（元/公頃）。
林地使用權價格=該立地等級的單位面積林地×投資收益率
=16961×0.04=678.44（元/公頃。年），
（二）林木價格的計算
1.幼齡林林木基準價格的計算。對于幼齡林林木基準價格采用重置成本法，重置成本法是按現時工價及生產水平，重新營造一塊與被評估林木資產相類似的林分所需的成本費用，作為被評估林木資產評估價值的方法。其計算公式為：
第1年林木重置價格=（造林成本+幼林撫育成本+管護成本+林地使用權價格）×（1+利潤率）。
以后各年林木重置價格=上一年林木重置價格+（該年幼林撫育成本或撫育間伐成本+管護成本+林地使用權價格）×（1+利潤率）。
經上述計算，得出該場的林木基準價格為：
2.中齡林和近熟林林木基準價格的計算。中齡林和近熟林林木基準價格采用收獲現值法。收獲現值法是利用收獲表預測被評估林木資產在主伐時純收益的折現值，扣除評估后到主伐期間所支出的營林生產成本折現值的差額，作為林木資產評估價值的方法。
用收獲現值法計算林木價格的公式為：
第i年林木價格=［單位面積蓄積×商品材出材率×（商品材價格-育林基金及維簡費-調查費-采運費-銷售費）-（主伐期-i）×（管護成本+林地使用權價格）×（1+利潤率）÷（1+投資收益率）］÷（1+投資收益率） （主伐期-i）。
例如：28林齡的落葉松的基準價格=［200×0.85×（630-25-6-115）-（40-28）×（33+678.44）×（1+10%）］÷（1+4%） （40-28）=42250.21（元/公頃）。
3.林木價格修正系數的確定。考慮各項因子對森林生長影響，對被評估小班進行系數調整，計算公式：
各被評估小班的修正系數=小班單位面積蓄積÷小班林齡對應的平均面積蓄積。
為求各年的修正系數，需確定各年齡的平均蓄積量。
考慮到當地的林木資源條件，取主伐期時的單位面積蓄積為200，小班各林齡對應的平均面積蓄積按7%的遞減率考慮。
例如：28林齡的落葉松的平均面積蓄積為200÷（1+7%） （40-28）=88.80（立方米/公頃）。
由于本次評估時未考慮間伐成本，故對于被評估小班單位面積蓄積大于200且修正系數大于1.5的林木，修正系數最大允許：200/小班林齡對應的平均面積蓄積。
例如：31林班46小班的28林齡的落葉松，蓄積量為85立方米，面積為1公頃，單位面積為85，則修正系數為85÷88.80=0.96.
4.森林經營風險率的確定。林木在生長經營中，受自然災害（如野火、水災、旱災等）影響而造成的損失是不可控制的。因此，要考慮森林經營中因受自然災害影響引起的風險，根據以往資料，確定森林經營風險率為3%.
5.幼齡林、中齡林和近熟林林木評估價格的計算。幼齡林、中齡林和近熟林林木評估價格=幼齡林、中齡林和近熟林林木基準價格×修正系數×（1+森林經營風險率）。
6.成、過熟林林木評估價格的計算。成熟林及過熟林評估采用市場價倒算法，市場價倒算法是用被評估林木采伐后取得木材的市場銷售總收入，扣除木材經營所消耗的成本及應得的利潤后，剩余部分作為林木資產評估價值。其計算公式為：
E=W-C-F.
E———林木資產評估值；W———銷售總收入；C———木材經營成本（包括采運成本、銷售費用、管理費用、財務費用及有關稅費）；F———木材經營合理利潤。
根據《黑龍江省林業廳鋸切用原木價格表（中準價格）》，取成熟及過熟林齡落葉松為780元/立方米。
用市場價倒算法計算價格=［780-（25+115+5）-780×0.1］×0.85
=473.45（元/立方米）。
四、評估結果與分析
采用上述方法得出各小班的評估結果匯總如下：
根據上表按單位面積評估平均單價進行分析，幼林齡階段單位面積評估值偏低，原因是在低齡階段的林木的蓄積量較小，林木評估值較低。按單位蓄積量評估值進行分析，三個齡段的單位蓄積量評估平均單價為329元/立方米、453元/立方米、473元/立方米。按三種方法得出的評估結果比較接近。
本文只以人工林落葉松為例進行探討，未考慮抵押、擔保等特殊評估目的對評估價值的影響。
