近年來，財務舞弊事件頻繁發生，從國際上的安然和世通舞弊案件到國內的銀廣夏、東方電子和鄭百文財務報告舞弊案，案件的發生，很大程度上歸咎于內部控制的失敗。
關于內部控制，美國COSO將其定義為：“內部控制是受企業董事會、管理層和其他職員共同作用，為實現經營效果性和效率性、財務報告的可靠性以及對適用的法律、法規的遵守性等目標提供合理保證的一種過程”。COSO框架是世界上最早發布的權威性內部控制框架，直到現在仍是世界上應用最為廣泛的內部控制框架。COSO框架將內部控制劃分為五個要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控。其中，控制環境是基礎，沒有良好的控制環境，公司的其他控制要素注定無法有效地發揮作用。
美國證券交易委員會曾有統計表明：72％的案件涉及公司首席執行官（CEO），43％的案件涉及公司首席財務官（CFO），合計共有83％的案件涉及首席執行官和首席財務官，這還不包括大量涉及公司總會計師以及副總裁的案例。在安然、世通等一系列財務報告舞弊案件中，高層管理人員也幾乎都充當了主角。縱觀我國上市公司已經披露的財務報告舞弊案例，絕大多數也在于公司管理層的違法、違規操作。2002年10月17日，鄭州中院開庭審理鄭百文財務造假案，涉及的三個被告分別為鄭百文前董事長、前副董事長兼總經理、前財務處長，其中前財務處長對鄭百文財務造假行為供認不諱。從上述問題可以看出，管理層在企業中所占位置往往使其有能力逾越內部控制規定、操縱會計記錄，進而進行會計報表舞弊。因此，沒有良好的控制環境，再完善的內部控制體系也會形同虛設。
按COSO控制框架的定義，控制環境包括企業文化與價值觀、管理層的管理理念和經營風格、員工勝任能力、公司的董事會和審計委員會、組織結構及權責分配、人力資源政策和實務等�？刂骗h境是內部控制其他要素的基礎，直接影響著企業員工的控制意識，決定了企業的基調。
安然和世通巨型舞弊案直接導致了《2002年薩班斯—奧克斯利法案》（以下簡稱“SOX”法案）的出臺，該法案第404條要求上市公司管理層需建立和維持充分的與財務報告相關的內部控制，并評估公司與財務報告相關的內部控制的有效性。我國在美上市公司內部控制方面存在技術層面上的缺陷，但更大的挑戰來自公司的控制環境。過去中國公司普遍缺乏強化內部控制的環境，致使一些公司雖然建立了內部控制機制，但缺乏規范和健全的內部控制標準。在應對SOX法案挑戰過程中，我國公司應加強企業控制環境建設。
許多企業把內部控制視為規章制度的制定和執行問題，忽視了控制環境基礎的建設工作。突出表現在沒有樹立統一的、正確的企業文化和道德標準，導致許多違法經營或不公正處理與利益相關者不可分的行為，如侵害消費者利益、篡改財務數據、不公正的對待雇員等。許多管理層人員非但不能以身作則，反而推波助瀾甚至授意指使，嚴重損害了公司的控制環境。
基于以上問題，筆者認為我國企業在控制環境建設方面應著重解決好以下幾個方面的問題。
1.建立公司統一的價值觀和道德標準，制定員工行為準則。價值觀的建立必須脫離盈利高于一切的思想，道德建設方面，應考慮企業的社會責任，合法、公平、公正地處理企業與利益相關各方的關系。正確的價值觀建立以后，企業高層管理者還應以身作則并對員工在工作中如何應用這些價值觀提供進一步的指導，這就是制定員工行為準則和道德規范，引導員工確立并堅定正確的價值取向和道德意識。
2.建立對財務報告、內部控制和高層管理者行為的監督機制。完善公司治理結構，引入非執行董事，建立審計委員會，并為審計委員會制定工作制度及提供必要資源以履行上述職責，更要監督管理層逾越內控行為。
3.建立合理的績效評價辦法和激勵機制。很多公司的業績評估和激勵機制僅僅關注短期財務指標，例如年度銷售額的增長比例和凈利潤數額等，而管理層的薪酬與這些指標的實現程度相關，加上這些指標制定的并不一定先進合理，給了管理層很強的舞弊誘因。因此，企業應改善管理層的業績評估和激勵機制，將長短期目標相結合，從而分散管理層對短期財務指標的過度關注，降低舞弊的誘惑力。
4.確定合理的組織架構和恰當的職責分工，落實控制責任。企業應對內部關鍵崗位設置及崗位職責和權限進行系統的分析和梳理，在此基礎上對特定崗位的員工學識、經驗、能力和道德素質等方面的要求予以書面規定，形成崗位說明書。企業應依據崗位說明書來指導員工招聘、考核、薪酬和職位變動等人力資源管理行為，從而確保關鍵崗位員工能夠認同公司價值觀并有能力履行內部控制責任，降低關鍵崗位優秀員工流失率。
控制環境固然重要，但要在合理的程度上提高企業運營的效果和效率、保護企業資產，確保財務報告的可靠性以及企業對法律、法規的遵守，內部控制的其他四個要素必須與控制環境要素共同發揮作用，相輔相成才能為企業目標的實現提供合理的保證。
財務報告舞弊產生的原因是多方面的，治理舞弊也需要多方面的共同努力。
