公路建設單位同樣存在經濟效益問題，加強對公路建設單位工程項目效益審計意義重大。如何對工程項目進行效益審計，本文從各個環節進行深入探討。

　　一、 明確審計依據

　　對公路及橋梁工程項目的審計，應以《中華人民共和國招投標法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國政府采購法》、《關于加強基礎設施建設資金管理與監督的通知》（財政部財基字［1999］50號）、《基本建設財務管理若干規定》（財政部財基字［1998］4號）、《關于加強建設項目工程預（結）算竣工決算審查管理工作的通知》（財政部財基字［1998］766號）、《公路工程施工招標投標管理辦法》（交通部令2006年第7號）、《公路工程施工監理招標投標管理辦法》（交通部令2006年第5號）以及《內部會計控制具體規范——工程項目》等一系列法律法規為依據。

　　二、 收集審計資料

　　由被審單位如實提供下列資料：批準建設的有關文件、工程概算、工程設計合同、工程竣工圖、工程結算書、工程施工合同、工程監理報告、合同變更核定單、現場簽證、工程實施過程中對工程造價影響的政策性文件、經審定的工程預算或招標標底、合同補充內容以及本地區現行的概預算定額和文件、竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、財產盤點移交清單、建設成本核算資料等。

　　三、確定審查內容

　　第一，審查項目前期論證。項目前期論證是整個工程項目的“前戲”，論證是否充分、科學，對工程施工影響深遠。某地有座跨海大橋，由于前期論證倉促，獲取的技術資料不全，對日后的工程設計和工程施工產生了消極影響，工程質量出現嚴重問題，導致該橋通車不到一年便被迫封橋。由此可知，加強對項目前期論證的審查十分必要。審查項目前期論證時，應主要審查項目建議書、可行性研究報告、立項報告、設計任務書和資金到位證明等有關資料。一方面審查這些資料的規范性，另一方面審查這些資料內容的可信度。其中，應重點審查以下事項：（一）審查工程項目是否可行，投資估算是否正確、完整。（二）審查工程項目的批準手續是否齊全，建設條件是否具備。

　　第二，審查項目設計及概算。對工程項目設計及概算審查，應主要審查以下事項：（一）審查建設工程設計合同，對工程設計合同中規定的工作內容、計費基礎、收費標準和收費金額進行審查。重點應審查是否嚴格執行國家的價格政策或定額標準，是否存在擴大計價、提高收費標準和任意抬價、壓價等現象。（二）審查工程項目設計概算，主要包括：概算編制依據的合法性、時效性和適用范圍；概算編制說明、編制深度和編制范圍；工程費、計價指標、其他費用等。 重點審查設計概算的正確性和真實性，審查設計概算是否經過政府有關部門批準；設計概算是否超過投資規模，工程設計是否超標準等。

　　第三，審查項目招投標過程。對工程項目招投標過程的審查，主要審查招標文書、工程施工圖、工程實物量清單或工程預算書、材料設備預算價格或市場價格、答疑文件、施工組織設計等資料。一方面審查這些資料的真實性，另一方面審查招投標程序的合法性，看看是否按照《招投標法》的規定操作，是否存在“暗箱操作”現象，或者存在“圍標”現象。其中，應重點對招投標程序進行審查；對評標專家的資格進行審查；對招標文件和評標辦法進行審查；對投標單位的資質進行審查；對標底進行審查；對招標、開標、評標、中標等過程進行審查；對中標單位和招標單位是否存在關聯交易進行審查；對招標單位與中標單位是否在規定的時間內簽定合同進行審查等等。

　　實行無標底招標的工程項目，應重點對工程預算進行審查。

　　1.審查工程預算編制是否真實、正確，主要包括：預算項目的列項是否與圖紙相符；工程量計算是否符合規定的計算規則，是否正確；預算定額的套用與換算是否恰當；工程取費是否執行相應的計算基礎和費率標準；設備、材料用量是否與定額含量或設計含量一致；設備、材料是否按國家定價或市場計價；利潤、稅金的計算基礎是否合規；利潤率、稅率是否符合規定。

　　2.審查工程預算是否控制在概算允許的范圍以內等。公路日常維護以及規模較小的專項工程通常實行無標底招標辦法。

　　實行有標底招標的工程項目，應主要審查以下內容。

　　1.審查標底的編制是否合理合法合規，標底在未開標前是否做好保密工作，有無泄密現象。

　　2.審查標底是否報經有關機關審查。審查標底是否超概算、標價明顯偏低或偏高、編制依據不符合規定等情況。

　　無論實行無標底招標，還是實行有標底招標，投標方的工程預算或招標方的標底均應實事求是，故意壓低或惡意抬高，都有違法違規的嫌疑。投標方的工程預算普遍高于合理造價時，就存在圍標的可能。這時，審計人員要認真審查投標押金的收取和退還渠道是否一致，如果退還另外一個單位，無疑就是非法掛靠攬工程了。或者，雖然原路退還，仍然存在多頭掛靠搞圍標的可能。這時，要查清它最終將工程分包給誰，是否是原落標單位，如果是，那無疑就是圍標了。圍標的目的無非就是不讓“肥水流入外人田”，讓“肉爛在鍋里頭”。如果招標方的標底明顯低于合理造價，就存在暗箱操作的可能。通常，招標方為了給自已中意的單位中標，除了事先向對方透露標底外，還故意壓低標底，造成低價中標的假象，以掩人耳目。之后，在施工中，不斷變更、增加工程量，由中標單位“高價”施工，達到了“堤內損失堤外補”的目的。這是典型的明招暗定搞串標、低中高算搞詐標的違法行為。凡此種種，不一而足，只有在實際審計中認真把握了。

　　第四，審查項目合同書。對工程項目合同書的審查，首先，應對中標文件、材料設備價格、承包方承諾的條件和合同草案等資料進行審查；其二，對工程項目合同訂立的形式、方式是否合規進行審查；其三，對工程項目合同簽訂程序是否符合規定進行審查；其四，對工程項目合同主體的資格進行審查；其五，對工程項目合同的內容是否合法進行審查，審查合同內容是否存在顯著不公、重大遺漏或欺行霸市等情況。

　　對工程項目合同書的審查，重點是審查合同價款的真實性、合法性和完整性。主要是： 1.對固定合同價的審查重點是固定合同總價或單價所考慮的價格風險因素的合理性及其包括的范圍；2.對可調合同價的審查重點是可以調整的范圍和計價方法是否符合國家的規定；3.對成本加成合同價的審查重點是工程成本計算依據是否合理合法，計價是否準確等。

　　第五，審查計劃外工程項目。計劃外工程也稱合同外工程。計劃外工程的存在原因很多，有政府行為產生的，有隱蔽工程衍生的，也有人為制造的。如果是當地政府因為種種原因要求增加工程項目的，必須有相關政府批文；如果屬于隱蔽工程衍生的計劃外工程，應當有變更圖紙和相關說明文件，并履行報批手續；如果只是在原合同的基礎上另外增加工程項目的，審查是否存在如前所述的低價中標高價施工的現象。審查計劃外工程項目，一要審查工程量是否屬實；二要審查單價與主同合單價是否相符；三要審查配套資金是否落實；四要審查技術資料是否完整；五要審查結算資料是否齊全等等。計劃外工程項目是最容易產生問題的地方，因此，審計作業時務必小心謹慎。

　　第六，審查工程項目資金來源。目前，我國交通基本建設資金主要來源于國家投資、世行和亞行貸款、商業銀行貸款、自籌資金、企業投資、地方財政資金、國債資金和外商投資等。審計時，主要審查這些資金到位及占用情況，是否存在空頭許諾，拖欠工程款現象，是否存在擠占挪用工程款現象。重點審查企業投資和外商投資是否存在以項目抵押貸款投資的情況。

　　第七，審查工程項目款的撥付。工程項目款的撥付一定要以合同（協議）和工程進度為依據。審查工程項目款的撥付時，應重點審查撥付手續是否完備，是否按照合同規定撥款，收款方是否為合同單位，工程計量單上是否有計量部門、監理部門、合約部門等有關負責人以及建設項目負責人的簽字。超進度撥款或滯留工程款都是不正常的。

　　第八，審查工程項目的實施過程。對工程項目實施過程的審查，主要審查以下內容：（一）審查工程項目相關職能部門內部控制制度的設置和落實情況。1.審查職能部門在工程項目實施過程中是否制定組織措施、經濟措施、技術措施和合同措施以保證工程項目按預算（或概算）投資執行；2.審查職能部門在施工過程中是否事先編制好資金使用計劃，確定、分解投資控制目標，進行投資跟蹤控制等。（二）對隱蔽工程進行現場核查。主要檢查隱蔽工程的真實性、準確性。重點審查下列事項：1.對照工程項目基礎實物工程量的收方單，結合技術資料（對路基工程的核查，必要時可通過切割取樣的辦法獲取技術指標），核實實物工程量； 2.核實土石方成份及外運運距；3.審查隱蔽工程資料是否真實、準確、完整。（三）對工程項目設計變更進行審查。主要是審查工程項目設計變更的真實性和合理性。應重點審查下列事項：1.審查設計變更的處理程序是否符合規定，變更手續是否完備；2.審查設計變更的內容及變更的作業數量是否真實；3.審查設計變更價款的合理性和準確性，核定設計變更價款。（四）對工程合同履行情況進行審查。主要審查合同是否按規定的條款執行，有無更改合同的行為；是否存在因安全施工、不可抗力、合同分包、工程轉包、技術工藝、障礙物等事件對合同履行產生影響；審查合同價款的變更或增減費用的合理性、合規性和合法性。（五）對工程索賠款進行審查。重點審查下列事項：1.審查工程索賠是否有合同依據、是否提供原始資料，索賠手續是否完備；2.審查索賠內容是否合理合法，索賠款計算是否正確。（六）對設備、材料價格進行審查。重點審查設備、大宗材料價格的真實性、合理性。審查是否按照《政府采購法》的有關規定辦理采購事宜。

　　第九，審查工程項目質保金。工程項目質保金是否按照合同規定的比例從工程結算金額中提取；質保金的使用是否用于修復工程遺留問題，是否得到原施工單位的認可；質保期滿，剩余質保金是否通過銀行轉賬的辦法退還原施工單位，質保金的處理是否合理合法合規等。

　　第十，審查公路或橋梁產權交接情況。如前所述，目前，我國交通基本建設資金主要來源于國家投資、世行和亞行貸款、商業銀行貸款、自籌資金、企業投資、地方財政資金、國債資金和外商投資等。建設資金來源渠道決定了公路或梁橋的產權歸屬，如廣西桂柳高速公路的建設資金相當部分來源于香港招商局，這就決定了該路段的產權有近70%歸屬該局（以后又發生了變動）。權屬問題關系到國有資產的流失與否。因此，工程項目建成移交時一定要理清。審計人員在審查公路或橋梁的權屬問題時，應結合建設投資合同、資金到位情況和工程決算報表等進行審查，確定各方的出資比例和產權比例，這對日后的經營管理意義重大。

　　經過一系列的審查之后，對存在的問題進行技術分析，對那些可以量化的問題進行計算，確定其對工程投資額的影響程度。同時，還要充分考慮工程項目采用新工藝、新技術產生的經濟效益。然后，綜合計算工程實際造價與預算投資的差額。在此基礎上，對工程項目的經濟效益進行全面、客觀的評價。

　　結束語

　　以上論述，主要是針對項目建設期間的經濟效益進行審計評價的。其實，評價一個項目的投資效益，更重要的是關注其日后的經營收入。由于對工程項目的審計通常是在工程建設竣工以后、投入運營初期進行的，因此無法得知其今后的收入狀況。今后的經營收入只能通過預測的方式獲得。即通過計算運營初期的收入增長率，并結合當地的GDP增長率，確定一個合理的項目效益增長率，估算每年的經營收入，同時合理估算運營期間每年的經營支出，然后計算每年的現金凈流量，已知每年的現金凈流量、項目效益增長率、經營期限和項目投資總額，便可計算項目未來的凈現值。通過凈現值評價項目的經濟效益。顯然，這樣的評價仍彌漫著“紙上談兵”的味道，在實務中并不多用。