現代會計體系分為財務會計和管理會計兩大派別，它們各司其職，履行著會計的各種職能，服務于企業經營管理和經濟發展。近年來，就財務會計和管理會計的發展趨勢，理論界出現了兩種相對立的觀點：一種認為兩者存在融合的可能，另一種則認為兩者不可能合二為一。對此筆者有一些不太成熟的想法，提出以供大家探討。筆者認為，至少在目前，財務會計和管理會計的融合不太可能。

　　一、從歷史發展規律看，財務會計和管理會計的產生是生產力發展的必然要求

　　社會經濟發展產生許多新的經濟現象，必然需要新的會計語言、會計方法加以闡述和處理。會計本質上是人類共同的商業語言，必須隨著社會經濟的發展而不斷更新、創新，以適應不斷變化的社會環境。財務會計和管理會計作為人類社會發展到一定階段的產物，是生產力發展的必然要求。

　　從1494年意大利商人盧卡帕喬利所著《算術、幾何、以及比例概要》中的復式記賬原理開始，傳統的會計，即財務會計一直很好地履行其職能。19世紀至20世紀早期，席卷英國的工業革命為會計的發展提供了廣闊天地，受泰羅科學管理思想影響，標準成本、差異分析和預算控制等概念被引進會計系統，以事前算賬為根本特征的管理會計雛形由此產生。二戰后，社會化大生產使所有權和經營權進一步分離，導致外部與企業利益相關者特別關注能反映企業財務狀況和經營成果的會計信息。同時，科學技術飛速發展，企業競爭日漸國際化，會計工作也向基層單位管理部門和生產技術領域滲透，與企業的日常管理活動緊密相連，而最初的受托責任逐漸降到次要地位。為適應社會經濟發展的新情況，成本會計不斷吸收運籌學、系統工程、行為科學和管理學等最新成果而不斷完善，出現了成本的預測和決策、責任成本核算，于是主要為內部加強管理、全面提高生產經營效益服務的管理會計體系就從傳統的會計體系中分離出來。1952年世界會計年會上正式通過了“管理會計”這一專業名詞，從此，管理會計和傳統的財務會計正式分離，成為現代會計兩個并存的領域。可見，正是由于社會生產力的進步，管理水平的提高，促進了會計事業的發展，會計理論和方法隨著企業內外部對會計信息的不同要求而分化為兩個領域，即管理會計和財務會計，并逐步形成了財務會計、管理會計和審計三足鼎立的局面。

　　二、從會計發展歷史看，管理會計是財務會計發展的高級階段

　　管理會計的產生經歷了傳統會計內部孕育、生長和逐步形成的漫長過程。管理會計是現代企業會計的分支，是同現代企業管理相適應的一門新興的會計學科。盡管它是從傳統會計分離出來的，屬于會計大家族的一個組成部分，但卻具有一系列相對獨立又比較完整的基本理論與方法，其內容和職能已遠遠超出傳統會計。而今，管理會計完全以一種全新的面目出現在企業的不同領域和環節中，在幫助企業管理者正確制定經營決策，合理利用經濟資源，強化內部管理，提高經濟效益等方面發揮著重要的作用。

　　管理會計信息實際上是財務會計信息的再加工，具備多元性和時效性兩項基本特征，不單純是傳統意義上的會計資料，而是可直接應用于企業內部管理的會計管理信息，是現代企業管理系統中一個十分重要的子系統。從內容上看，管理會計學的研究范圍主要集中在投資和成本兩個環節（還有一部分是利潤規劃），本身就具有管理的職能。進入20世紀以來世界經濟形勢的變化，尤其是信息條件下的現代化大生產，為會計發揮預測、決策、控制責任考評等職能創造了物質基礎，高度繁榮的商品經濟特別是全球市場經濟的迅速發展為管理會計開辟了用武之地。20世紀70年代以后的經濟金融化為會計研究提出了許多新的問題。基于現代企業管理的需要，人們不僅對管理會計原有的某些理論方法進行了補充修正乃至更新，而且吸收融匯了更多的相關學科內容，開辟了若干管理會計研究領域，創建了若干新的管理會計理論與方法。近一二十年以來，以計算機信息技術為代表的高科技成果引入企業，會計的信息源大大拓寬，業務流程、會計模型、會計功能及結構等隨之發生變化，與其相適應的會計概念和方法應運而生，這些已遠遠突破了財務會計的范疇。

　　三、從會計信息本質屬性看，財務會計和管理會計的信息不完全一致

　　由于目的不同，財務會計和管理會計在信息的提供上有很大差距。財務會計是為企業投資者、債權人等提供決策管理所需要的財務信息，其主要職能根據日常業務記錄、登記賬簿，定期編制有關的財務報告，并向企業外部的投資者、債權人、政府有關部門等與企業有經濟利害關系的團體和個人報告，使他們及時、準確地了解企業的經營成果和財務狀況，以便切實保障其利益。它既不產生試圖提供可能的未來信息，又不產生非財務信息。雖然財務會計也涉及未來的事件，如壞賬準備的估計提取等，但這些并不能改變財務會計信息著重于歷史描述的基本特征，屬于算“呆賬”的“報賬型會計”。管理會計的目的則在于幫助管理當局制定企業長期計劃，指導和控制當前的經營活動，在內容的提供上可以更為詳盡，有較強的針對性，不受會計原則的約束，不是用特定的憑證賬簿，也沒有統一規定的報表，一般可根據內部管理的實際需要計算和分析，隨時向管理者提供信息。管理會計所提供的信息是現實和未來的，不僅要分析過去，控制現在，更重要的是利用已知的財務信息預測和規劃未來，是算“活賬”的“經營型會計”，這一特點提高了企業經營活動的預見性和計劃性，也增強了管理會計決策、控制和業績評價的功能。

　　可見，管理會計雖然是從傳統會計中分離出來的，但它已不同于傳統的財務會計，大大拓寬了會計的管理職能。財務會計和管理會計是兩個相互獨立、平等的業務系統，在會計這個大系統中只是分工不同，各自都有自己的職責范圍，不可能合二為一。

　　四、從市場發展程度看，財務會計和管理會計融合條件尚不具備

　　筆者認為，財務會計和管理會計要達到融合，理論上必須滿足一個基本條件：服務對象趨同。管理會計作為企業進行經營管理的決策工具，它的服務對象主要是企業內部管理者，如企業管理當局、各職能部門、職工以及董事會等。針對企業在經營過程中遇到的特定問題，會計人員經過分析研究后向企業內部各級管理人員提供有關信息，目的在于提高企業的經濟效益，獲取盡可能多的利潤，這個目標適合于任何條件下的商品化和市場經濟。管理會計的方法雖然靈活多樣，但都是圍繞利潤及相關變量的關系展開的，目的在于確定利潤極值以及多種經濟因素變化規律及其對利潤水平的影響。財務會計是報告系統，其工作目標主要為企業外部使用者服務，如國家宏觀經濟管理部門、投資者、債權人和稅務部門等，側重點則在于根據日常的業務記錄登記賬簿，定期編制財務報表，向企業外部有利害關系的團體和個人報告企業財務狀況和經營成果。

　　服務對象趨同意味著會計信息生產者和使用者利益一致，雙方之間無秘密可言，各種成本、利潤和質量信息完全透明。這就要求市場必須發展到一個很高的程度，信息在各方之間可以暢通無阻，簡言之即市場規范和信息對稱。而現實的情況是信息不對稱普遍存在，會計假設、會計原則和會計準則都是基于信息不對稱而產生。從哲學角度講，信息對稱只是一個相對的概念，而信息的不對稱卻是一個絕對的概念。會計信息作為溝通企業內外部、所有者和經營者的一座橋梁、平衡各種人群中信息資源的一種媒介，在現代企業以及資本市場上存在。

　　即使是在西方發達資本主義國家，市場發育同樣是不健全的，各種違規操作屢見不鮮。在所有權和經營權分離的情況下，財務報表幾乎成為企業外部信息使用者唯一的信息來源。由于利益的不一致，會計信息生產者總是趨向于不愿把屬于企業機密的信息公布于眾。為了確保投資人利益，在各方之間保持均衡，社會必須做出一種制度安排以保證財務信息的真實與公允，這就是美國的GAAP和各國準則制度。可見，財務會計和管理會計融合所需的客觀條件并不具備。

　　綜上所述，我國在現階段不太可能做到管理會計和財務會計的融合，這兩大會計分支將繼續相輔相成，各自從不同角度為市場經濟、為企業發展服務。

　　作者單位：西安建筑科技大學管理學院