在產品生產企業中，材料成本是生產成本的主要組成部分，加強材料的核算與管理，對提高物資管理水平，加快資金周轉，降低產品生產成本，增加企業經濟效益等都具有重要的意義。 

    一、建立原材料價格監督小組，通過事后監督來控制采購價格
 
    華北制藥股份有限公司是一個大型上市公司，在工作中，我們通過設立“原材料價格監督小組”來對采購價格考核控制。采購價格是影響材料成本的主要因素，只有控制好材料的采購價格，才能更好地控制材料成本。在可能影響材料成本的各部門中，采購部門是敏感性最強的部門，是材料成本控制的關鍵部門，因為采購價格完全由他們決定，但是其他相關部門決不能袖手旁觀，可以通過發揮監督職能來間接控制采購價格，具體的做法是建立“原材料價格監督小組”。在設立原材料價格監督小組之前，財務部門對原材料采購價格進行監督控制，采取的辦法是進行市場價格調查，訂閱原材料價格刊物、網上查詢、同行業交流等形式來搜集價格信息，這些方法給監督控制原材料采購價格方面提供有用的信息。但原材料市場價格瞬息萬變，而且采購過程中還可以討價還價，同時買多買少價格不一樣；是否長期訂貨價格不一樣；有需業務人員登門求購的，也有供貨單位找上門聯系的。因此，靠財務部門到市場搜集信息或查詢價格，實際上受到很多限制。為了更好地控制原材料采購價格，1998年集團公司成立了由若干部門人員兼職工作的采購價格監督小組，工作重點從公司外部轉向公司內部，采購價格監督工作的內容之一，就是要求各子公司將自己公司每月所購的原材料按品種、數量、價格、供應方向“小組”報告，監督小組根據各公司的報價，在集團內進行比較并定期審查，以此來制約各子公司的采購價格。我們財務部門的具體做法是:每月末開始匯總搜集采購部門當月采購原材料價格的工作。即要求采購部門當月采購的原材料不管是否收到發票，當月必須辦理入庫，并在入庫單中列明實際價(或合同價)。我們將當月入庫單(倉庫聯)收上來后，對每種原材料進行分供貨廠家、數量、稅前價、稅后價的匯總統計，并將審核無誤后的價格匯總上報集團“價格小組”，同時反饋給采購部門領導，為防止業務人員在填寫入庫單價格有誤，還在業務人員收到發票上報財務后進行定期檢查，以核實入庫單的價格是否與發票價格相符。 

    這項工作的開展:一是有利于集團公司價格監督小組對采購部門上報價格對比核實，監督其報價，防止虛假；二是有利于采購部門領導充分了解其部門業務的進貨渠道變化，各原材料品種價格波動，防止業務人員作假和暗箱操作；三是避免了業務人員在采購過程中的人情價、關系價;四是有助于財務部門及時掌握價格，分析價格趨勢，預測采購成本的需要。 

    監督小組的成立，改變了財務監督控制的方式，使監督工作從外部搜集信息轉向了進行內部價格比較，使各公司的采購價格向較低者看齊，從而使全集團的原材料采購價格逐步降低，達到了控制采購價格、降低采購成本的目的。自從開展了這項工作以后，保證了其上報價格的真實性。 

    二、通過建立原材料采購成本考核機制，來監督采購部門降低采購成本
 
    在競爭激烈的市場環境里，產品成本水平往往關系到企業的生死存亡，因此節能降耗、降低成本水平就成為企業的首要任務。作為財務部門雖然自己不涉及節能降耗，但可以利用財務管理系統反映、監督其他部門成本控制的過程和水平，提供考核工具，便于上級領導進行評價和決策。 

    作為一家大型股份制上市公司，生產所使用的原材料品種繁多。本著抓大放小、突出重點、循序漸進的思想，將公司所使用的主要原材料按ABC分類法，分成A、B、C三類，對占用資金總額在90%以上的主要品種定為A類，作為成本控制的考核對象，建立了原材料采購成本升降統計表，其對比原則是以上年實際采購單位成本分品種列示與本年實際采購單位成本進行比較，結合本年實際采購數量，分月計算采購成本降低額及年累計降低額。 

    這項工作的開展，因為需要對每個品種都要分月統計，勢必加重了財務人員的工作量和工作難度，但對采購的原材料其成本是升是降，由財務部門提供依據，數據的真實性得到了保證，從而保證了考核的公正、客觀性，以此為依據再來進行考核、獎懲，大家都心服口服。 

    此外，因為采購成本的高低升降額是由財務部門提供的，不是采購部門自己說了算，所以它同時促使供應部門領導真抓實干，強化采購管理，認真對待每一種原材料價格，從而進一步調動了供應部門降低采購成本的積極性。 

    三、通過材料成本差異的準確分配，真實反映原材料領用部門的原材料成本水平
 
    原材料按實際價核算時，材料消耗反映比較真實，但對于材料品種繁多，用量大的大型企業，只能實行計劃價格核算，材料消耗的實際成本是由差異調整計劃價后實現的，計劃價格是由財務與采購部門根據市場價格確定的，一般一年不變，而差異率是根據實際價按一定的計算方法計算出來的，因此調整后的實際價不可能百分之百的真實。但是對于一個較長的會計期來說，總體的偏差就小得多，這就要求財務部門計算差異率的方法一經確定，不要隨意變動，這樣才能保證，計算的消耗材料實際價相對真實，從而確保生產成本計算的真實。 

    在原材料按計劃價核算中，原材料差異的計算和分析是一項難度較大又很重要的工作，尤其是實行市場經濟以來，原材料價格起浮不定，這就要求財務人員對所購原材料價格的了解工作既要做細又要做深，以前，對主要原材料只是粗劃了兩大類，使得每月差異率變化較大，而且，很難一下說清其中的原因，使各使用車間的成本也不準確，如一車間主要使用的是正在降價的原料，而二車間使用的是正在漲價的原料，因為差異計算做粗了，就便得兩個車間的原料成本都不準確。每一大類中原材料品種很多，到底哪兒種漲價的原料影響了多少總的差異率，又有幾種降價的原料影響了多少差異率?很難分析。鑒于以上情況，從這兩大類主料中，又提出了三十多種單品種原料單獨核算，這三十多種單品種是考慮了各車間情況 (如有的原料是個別車間專用的)和用量問題劃分出來的。經過改進，每個車間結轉的材料成本就比較清晰和準確了。并便于各月、各單位用料的比較、考核和分析，從而充分調動各單位節能降耗的積極性。